Расчет авансового платежа — заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Комментарий
Термин "Расчет авансового платежа" определен в пункте 1 статьи 80 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):
"Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу."
В Налоговой декларации налогоплательщик заявляет данные для уплаты налога за налоговый период.
В расчете же авансового платежа, налогоплательщик заявляет данные для уплаты авансового платежа по налогу.
К примеру, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Соответственно, налоговая декларация представляется по итогам налогового периода (календарного года). Крайний срок представления налоговой декларации 28 марта следующего года.
Но по налогу на прибыль налогоплательщик еще представляет данные для расчета авансовых платежей (ежеквартально или ежемесячно). Такие данные заявляются по форме такой же декларации по налогу на прибыль. Но декларация представленния по итогам расчетного периода (например, 1-го квартала или полугодия), по сути является Расчетом авансового платежа.
Ответственность за не представление расчета авансового платежа
Статья 119 НК РФ определяет ответственность за Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества).
Но эта ответственность не должна распространяться на не представление расчета авансового платежа, даже если этот расчет называется как "Налоговая декларация".
Такой вывод поддерживается судебной практикой:
п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации":
" Из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.
Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 Кодекса следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.
В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.
Дополнительно
Налоговая декларация - заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога
Материалы по теме "Налоговый контроль"
Словари: