Повышенный коэффициент амортизации (налог на прибыль)

Повышенный коэффициент амортизации — установленный ст. 259.3. НК РФ (налогового кодекса Российской Федерации) повышающий коэффициент, который позволяет списать на расходы стоимость основных средств быстрее, чем при применении обычной нормы амортизации.

Комментарий

Повышенные коэффициенты амортизации определены в ст. 259.3. налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Применение повышенных коэфициентов амортизации по налогу на прибыль - это право налогоплательщика (но не обязанность). Применение повышенных коэффициентов амортизации выгодно прибыльным налогоплательщикам, так как позволяет списать на расходы стоимость основного средства быстрее.

Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента не допускается (п. 5 ст. 259.3. НК РФ).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (п. 1 ст. 259.3. НК РФ):

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Внимание - применяется в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года (к ОС, принятым на учет после 01.01.2014 указанные повышенные коэффициенты не применяются - Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ).

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1- 3 амортизационным группам.

Подробнее:

Повышенная сменность   |   Агрессивная среда

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Ограничение льготы для зданий было введено с 2018 года Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ.

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования.

Применяется с 1 января 2019 года (Федеральный закон от 21.07.2014 N 219-ФЗ).

Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р утвержден Перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, в целях применения подпункта 5 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в 1 - 7 амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.

Подробнее: Участники специальных инвестиционных контрактов

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 2 ст. 259.3. НК РФ):

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 - 3 амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.

Введено с 2018 года Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ.


Рубрики:

Налог на прибыль организаций

Налоговое планирование