Телеграм   Вконтакте

Правило вытянутой руки (arm's length principle)

Правило вытянутой руки (arm's length principle) — цена сделки считается соответствующей правилу вытянутой руки, если эта цена рыночная (принцип, применяемый для целей налогообложения).

Правило вытянутой руки применяется при налогообложении взаимозависимых лиц, в трансфертном ценообразовании.

Комментарий

В соответствии с правилом вытянутой руки, расчет налоговых обязательств производится исходя из рыночных цен по сделкам между взаимозависимыми налогоплательщиками. Этот принцип применяется, как способ защиты государства от занижения налогов путем искусственного занижения (завышения) цен по сделкам между связанными сторонами.

Так, группы взаимозависимых компаний могут легко уходить из под налогообложения, выводя свою прибыль в низко-налоговые государства или предприятия с льготными условиями налогообложения.

Пример

Себестоимость товара (сумма расходов на его производство и продажу) 100 рублей, а рыночная стоимость на зарубежных рынках  200 рублей. В этом случае, прибыль от продажи единицы товара должна составить 100 рублей и облагаться налогом.

Если же продавец (российская организация), продаст продаст товар сначала в свою подконтрольную компанию в оффшорной юрисдикции за 101 рубль и уже та организация продаст его покупателю за 200 рублей, то налогооблагаемая прибыль российской организации по данным учета составит всего 1 рубль. С прибыли же оффшора 99 рублей будет уплачен минимальный налог за границей.

Применение правила вытянутой руки, в этом случае, дает налоговикам право определить налогооблагаемую прибыль российской организации исходя из рыночной цены, несмотря на то, что прибыль по данным учета всего 1 рубль. Налоговики исчислят налог на прибыль с рыночной цены (200 рублей).

Принцип вытянутой руки нашел свое отражение в Разделе V.1. "ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ"[ 1 ] Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Так, в пункте 1 статьи 105.3. "Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами" НК РФ указано:

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Эта норма и есть "Правило вытянутой руки" хотя именно так она в тексте НК РФ не названа.

Правило вытянутой руки (arm's length principle) сформулировано и в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов (Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations).

Происхождение названия Правила вытянутой руки (arm's length principle)

В английском языке используется выражение "at arm's length", которое означает — держать на расстоянии, не допускать фамильярности (буквально — не подпускать ближе чем вытянутая рука). Выражение указано в Американском словаре "American Heritage Dictionary of Idioms" Кристина Аммера (by Christine Ammer), 1992 г., где отмечено, что оно применяется в таком виде с 1600-х годов.

Контролируемые сделки

Сделки, которые подлежат контролю на их рыночный уровень со стороны налоговых органов, именуются контролируемыми сделками и указаны в статье 105.14. НК РФ. Смысл контроля в том, что налоговый орган может сравнить примененные сторонами цены с рыночными, и, если они отличаются от рыночных, доначислить налоги исходя из рыночных цен. В перечень контролируемых сделок попадает относительно небольшое количество налогоплательщиков.

Налоговый орган не требует установления иной цены, но делает пересчет налогов по совершенной сделке до рыночной цены.

Примеры применения термина в официальных документах

Письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100:

"...цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу "вытянутой руки". При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, соответствуют принципу "вытянутой руки" в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения."

Письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100 "По вопросам применения страховщиками положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации":

"Разделом V.1 Кодекса установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которые предусматривают, в первую очередь, применение при определении доходов (расходов), полученных в результате сделок между взаимозависимыми лицами, общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки" (пункт 1 статьи 105.3 Кодекса)."

Письмо ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615 "О применении отдельных положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации":

«Нормы пункта 1 статьи 105.3 Кодекса предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки" при определении цен в сделках для целей налогообложения. При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Таким образом, взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой, для целей налогообложения должны руководствоваться принципом "вытянутой руки"»

Распоряжение Правительства РФ от 10.06.2011 N 1019-р «О Концепции развития театрального дела в Российской Федерации на период до 2020 года»:

«Мировая наука и практика не выработали единого универсального подхода к финансированию искусства вообще и театрального искусства в частности. Если для США характерна государственная поддержка некоммерческих театров через систему налоговых льгот благотворительным фондам и индивидуальным жертвователям, то большинство западноевропейских стран осуществляют финансирование сценического искусства непосредственно из государственного бюджета. Такое финансирование составляет существенную часть в бюджете театров, как правило, не менее 30 процентов. Остальные издержки театров покрываются за счет собственных доходов и поступлений от спонсоров и жертвователей. В ряде стран в целях исключения возможности влияния государства на творческую деятельность театров применяется принцип "вытянутой руки", когда средства государственного бюджета выделяются независимым от правительства общественным организациям (например, Совет по культуре в Великобритании) и далее распределяются организациям культуры и искусства, в том числе театрам. Вместе с тем наивысшие художественные результаты в театральном искусстве могут быть достигнуты только там, где прямая государственная поддержка театра носит регулярный и системный характер. В этом плане российская модель репертуарного театра, сложившаяся благодаря последовательной поддержке государства, является уникальным опытом, признанным и почитаемым во всем мире».

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057969@ «О порядке применения льготной ставки налога на прибыль, установленной Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр»:

«Под сделкой, совершенной на основе принципа "вытянутой руки", понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях».

Историческая справка

С 1 января 2012 года правило вытянутой руки сформулировано в Разделе V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"

С 1 января 1999 года по 31 декабря 2011 года правило вытянутой руки было сформулировано в статьях 20 и 40 НК РФ.


Примечания

1) Раздел V.I НК РФ введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ и применяется с 2012 г. До 1 января 2012 года этот вопрос регулировался статьей 40 НК РФ (статья 20 НК РФ определяла какие лица признаются взаимозависимыми).


Рубрики:

Трансфертное ценообразование

Взаимозависимые лица

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Взаимозависимые лица
Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
Контролируемые сделки
Сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами, при наличии определенных условий (указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Трансфертное ценообразование
1) установление цены по сделкам внутри группы взаимозависимых лиц; 2) специальные правила налогообложения таких сделок.

Англоязычные термины Трансфертного ценообразования

Термины налогообложения на английском языке

💁 Обсудить

Телеграм →

ВКонтакте →