Реализация ниже себестоимости — реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) с убытком, по цене, ниже чем сумма расходов на их приобретение или производство.
Комментарий
Реализация ниже себестоимости - это реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) с убытком, по цене, ниже чем сумма расходов на их приобретение или производство.
Законодательство не запрещает реализацию ниже себестоимости. Убытки, от реализации ниже себестоимости могут уменьшать налогооблагаемую прибыль от иных операций. Так, глава 25 "Налог на прибыль организаций" налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет, что по налогу на приюыль финансовый результат может иметь как положительное значение (прибыль), так и отрицательное (убыток). Убытки, полученные при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признаются в налогообложении.
В 1990-е годы законодательтвом было официально определено понятие "реализация ниже себестоимости" и было установлено правило, что такой убыток не уменьшал налог на прибыль. Но в настоящее время таких ограничений нет.
Но, все-таки, налоговики иногда относятся к реализации ниже себестоимости с особым вниманием.
Налоговые последствия убытков
1) Если налогоплательщик представил налоговую декларацию с убытком, то налоговые органы, в рамках проведения камеральной налоговой проверки, имеют право требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).
За невыполнение этого требования установлена ответственность, предусмотренная статьей 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу НК РФ.
2) Налоговики рассматривают убытки, как один из факторов, на основании которых принимается решение о проведении выездной налоговой проверки. Перечень таких факторов указан в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок". В пункте 2 указан, как один из таких факторов: Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3) На практике налоговики могут вызвать убыточного налогоплательщика на Убыточную комиссию, целью которой является выявление причин получения убытка.
4) Убытки текущего налогового периода могут быть перенесены на будущие налоговые периоды по правилам, указанным в статье 283 НК РФ (см. Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)).
Налоговый контроль цен
Если налогоплательщик осуществляет так называемые Контролируемые сделки, то налоговый орган вправе проверить соответствие цен сделки рыночным ценам. Если налоговики докажут, что цена сделки отличается от рыночной цены, то налоги могут быть определены исходя из рыночных цен.
Налоговый контроль цен сделки налоговики вправе проводить только по Контролируемым сделкам, но на практике наловики проверяют и цены на неконтролирумые сделки, если цены сделки существенно отличаются от рыночной цены. Поэтому, в случае реализации ниже себестоимости, убедитесь, что цена сделки рыночная.
Дополнительно
Контролируемые сделки - сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ), при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Убыточная комиссия - проводимая с вызовом налогоплательщика в налоговые органы комиссия, целью которой является выявление причин налоговых убытков налогоплательщика.
Словари: