Расходы на отдых работников и их семей — расходы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 24.2 статьи 255 НК РФ.
Расходы на отдых работников и членов их семей на территории России могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и предусмотрены п. 24.2. ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)[ 1 ]. Такие расходы учитываются в пределах установленного норматива.
Затраты на отдых работников и членов их семей за пределами территории России расходом не признаются.
К расходам на отдых работников и их семей могут относиться расходы на оплату услуг:
— по организации туризма и отдыха на территории России в соответствии с договором о реализации туристского продукта;
— по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории России.
Расходы на отдых работников и членов из семей учитываются и при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) (с объектом обложения Доходы, за вычетом расходов). Причем условия и правила учета таких расходов для УСН такие же, как и для налога на прибыль (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Оглавление
1. Условия признания расходов
Для признания расходов по налогу на прибыль должны быть выполнены нижеуказанные условия:
1) Расходами по налогу на прибыль признаются соответствующие расходы на услуги, оказанные:
— работникам
— их супругам
— их родителям
— их детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет
— их детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.
2) Для туристических поездок признаются следующие затраты на услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
— услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
— услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
— экскурсионные услуги.
Обратите внимание, что для отнесения на расходы таких затрат, работодатель должен заключить договор с туроператором или турагентом. Если работодатель компенсирует такие затраты работнику или насет такие затраты, не заключая договора о реализации туристского продукта с туроператором или турагентом (например, оплачивая расходы за гостиницу напрямую), то признать их расходом нельзя.
Затраты на выплату агентского вознаграждения к расходам на отдых работников отнести нельзя (Письмо Минфина РФ от 11.03.2022 N 03-03-07/18099). Полагаем, что агентское вознаграждение можно отнести на расходы, но оно не учитывается в составе расходов на оплату труда.
3) Для затрат по санаторно-курортному лечению, признаются расходы на оплату услуг:
— по санаторно-курортному лечению на территории Российской Федерации. К указанным расходам относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации физлицам (работнику и членам его семьи) произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации.
2. Норматив расходов
Расходы на отдых работников и членов их семей на территории России признаются в пределах норматива (последний абзац п. 24.2. ст. 255 НК РФ).
Такие расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на соответствующие услуги, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан (работника и членов его семьи).
При этом установлено дополнительное условие (п. 24.2., абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ):
"Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 НК РФ (расходы на отдых), в совокупности не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Пример
Организация в календарном году оплатила туристические путевки 1 работнику, его супруге (не работник) и двум их детям в возрасте до 18 лет. Стоимость 1 путевки на каждого члена семьи составила 70 тыс. рублей (общие затраты составили 280 тыс. руб. (70 тыс. * 4)).
Расходы на оплату труда за период составили 10 млн. рублей. Договоры добровольного медицинского страхования компания не заключала.
В расходы для налога на прибыль можно отнести 200 тыс. рублей (50 тыс. руб. * 4), учитывая, что общий предельный размер таких расходов 600 тыс. руб. (10 млн. * 6%).
Пример
Организация в календарном году оплатила туристические путевки 1 работнику, его супруге (не работник) и двум их детям в возрасте до 18 лет. Стоимость 1 путевки на каждого члена семьи составила 70 тыс. рублей (общие затраты составили 280 тыс. руб. (70 тыс. * 4)).
Расходы на оплату труда за период составили 1 млн. рублей. Договоры добровольного медицинского страхования компания не заключала.
В расходы для налога на прибыль можно отнести 60 тыс. рублей, учитывая, что общий предельный размер таких расходов 60 тыс. руб. (1 млн. * 6%).
3. Льгота по НДФЛ
С 2022 г. улучшена льгота по НДФЛ в отношении сумм компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей… приобретаемых путевок (за исключением туристских) санаторно-курортных и оздоровительных организаций России (п. 9 ст. 217 НК РФ).
1) Поднят возрастной порог детей, компенсация расходов за которых, подпадает под льготу. До 2022 года льгота применяется в отношении детей до 16 лет, а с 2022 года, в отношении детей до 18 лет, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.
2) С 2022 г. льгота предоставляется, вне зависимости от отнесения произведенных выплат на расходы для налога на прибыль, но 1 раз в год. До 2022 года льгота предоставлялась только если выплаты не отнесены к расходам по налогу на прибыль.
4. Нормативка
Пункт 24.2. статьи 255 НК РФ в редакции с 2022 г.:
24.2) расходы на оплату услуг:
— по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях;
— по санаторно-курортному лечению на территории Российской Федерации. К указанным расходам относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, оказываемых лицам, перечисленным в абзаце втором настоящего пункта, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации.
В целях настоящего пункта услугами по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
— услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
— услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
— экскурсионные услуги.
Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из лиц, перечисленных в абзаце втором настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;
Пункт 24.2. статьи 255 НК РФ в редакции до 2022 г.:
24.2) расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.
В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
— услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
— услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
— услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
— экскурсионные услуги.
Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;
Примечания
↑ 1) Такие расходы признаются в уменьшение налога на прибыль начиная с 2019 года. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ "О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", ч. 2 ст. 2 которого указала, что новые правила применяются к договорам о реализации туристского продукта, заключенным работодателями начиная с 1 января 2019 года.
С 2022 года правила налогообложения расходов на отдых изменены. Подробнее об изменениях:
Изменен порядок налогообложения расходов на отдых работников (с 2022 г.) >
С 2022 года изменены правила признания расходов на отдых работников (и членов их семей) для налога на прибыль, а также уточнена льгота по НДФЛ по расходам на санаторно-курортное лечение (Федеральный закон от 17.02.2021 N 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
Рубрики:
Советуем прочитать
Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.