Рентабельность

Рентабельность — показатель прибыльности (сделки, проекта, организации). Определяется как отношение, выраженное в процентах прибыли к выручке (себестоимости и т.д.).

Выделяют Валовую рентабельность, Рентальность затрат и иные разновидности рентабельности.

Слово "рентабельность" от немецкого rentabel — доходный, выгодный, прибыльный.

Комментарий

Термин "рентабельность" применяется в налогообложении в следующих целях:

1) налоговыми органами при сравнении показателей рентабельности налогоплательщика со среднерыночными значениями в отрасли. Если рентабельность налогоплательщика существенно ниже среднеотраслевой, то это повод для проведения налоговой проверки (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"). В приложении 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ указаны значения рентабельности по отраслям.

2) относительно определения Рыночных цен для целей налогообложения (см. Контролируемые сделки), а именно при применении Методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки). Для некоторых методов определения рыночной цены для целей налогообложения на основании данных по рентабельности сопоставимых организаций производится расчет так называемого Интервала рентабельности.

1. Показатели рентабельности, используемые налоговыми органа при оценке рисков

ФНС России утвердила критерии, по которым налоговые органы выбирают объект для проведения выездной налоговой проверки. Одним из таких случаев является ситуация, когда рентабельность налогоплательщика существенно ниже среднего значения в отрасли. Налоговая служба сама рассчитывает показатели рентабельности по отраслям исходя из полученной бухгалтерской отчетности (через органы статистики) и приводит их в Приложении 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (скачать с сайта ФНС РФ - Значения среднеотраслевых финансовых показателей по видам деятельности (nalog.ru)).

При этом, рассчитывается два показателя рентабельности:

Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг)* — соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), имеет место убыточность.

Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) = Прибыль от продаж (стр. 2200 Отчета о финансовых результатах) : (Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) (стр. 2120 Отчета о финансовых результатах) + Себестоимость коммерческих расходов (стр. 2210 Отчета о финансовых результатах) + Себестоимость управленческих расходов (стр. 2220 Отчета о финансовых результатах))

* Соответствует показателю Рентабельность затрат, применяемому для трансфертного ценооразования.

Рентабельность активов — соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность.

Рентабельность активов = Прибыль от продаж (стр. 2200 Отчета о финансовых результатах) : Стоимость активов.

Стоимость активов (внеоборотных и оборотных) определяется на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и равен показателю Активы Бухгалтерского баланса.

2. Показатели рентабельности, используемые в трансфертном ценообразовании

Статьей 105.8 (п. 1) Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрены следующие виды рентабельности:

Показатели рентабельности могут расчитываться как по сделке, так и по организации в целом. Показатели рентабельности расчитываются на основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Ниже приведена формула расчета на основании отчетности (применяется для расчета рентабельности орагнизации). Для расчета рентабельности сделки применяются аналогичные показатели из бухгалтерского учета по сделке.

1) Валовая рентабельность

Валовая рентабельность = Валовая прибыль (стр. 2100 Отчета о финансовых результатах) : Выручка от продаж (без учета акцизов и НДС) (стр. 2110 Отчета о финансовых результатах).

Термин "Валовая рентабельность" на английском языке - Gross Profit Margin.

Валовая рентабельность используется при применении Метода цены последующей реализации.

2) Валовая рентабельность затрат

Валовая рентабельность затрат = Валовая прибыль (стр. 2100 Отчета о финансовых результатах) : Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) (стр. 2120 Отчета о финансовых результатах).

Термин "Валовая рентабельность затрат" на английском языке - Return on Cost of Goods Sold.

Валовая рентабельность затрат используется при применении Затратного метода.

3) Рентабельность продаж

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж (стр. 2200 Отчета о финансовых результатах) : Выручка от продаж (без учета акцизов и НДС) (стр. 2110 Отчета о финансовых результатах).

Термин "Рентабельность продаж" на английском языке - Operating Margin (OM).

Рентабельность продаж используется при применении Метода сопоставимой рентабельности.

4) Рентабельность затрат

Рентабельность затрат = Прибыль от продаж (стр. 2200 Отчета о финансовых результатах) : (Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) (стр. 2120 Отчета о финансовых результатах) + Себестоимость коммерческих расходов (стр. 2210 Отчета о финансовых результатах) + Себестоимость управленческих расходов (стр. 2220 Отчета о финансовых результатах)).

Термин "Рентабельность затрат" на английском языке - Return on Total Costs (ROTC).

Рентабельность затрат используется при применении Метода сопоставимой рентабельности.

5) Рентабельность коммерческих и управленческих расходов

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = Валовая прибыль (стр. 2100 Отчета о финансовых результатах) : (Себестоимость коммерческих расходов (стр. 2210 Отчета о финансовых результатах) + Себестоимость управленческих расходов (стр. 2220 Отчета о финансовых результатах)).

Термин "Рентабельность коммерческих и управленческих расходов" на английском языке - Berry Ratio.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется при применении Метода сопоставимой рентабельности.

6) Рентабельность активов

Рентабельность активов = Прибыль от продаж (стр. 2200 Отчета о финансовых результатах) : Текущая рыночная стоимость активов (внеоборотных и оборотных).

Рентабельность активов используется при применении Метода сопоставимой рентабельности.

В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Термин "Рентабельность активов" на английском языке - Return on Assets (ROA).

Форма Отчета о финансовых результатах

Подробнее: Отчет о финансовых результатах

Пояснение Наименование показателя Код Отчетный период Предыдущий отчетный период
  Выручка 2110
  Себестоимость продаж 2120
()
()
  Валовая прибыль (убыток) 2100
  Коммерческие расходы 2210
()
()
  Управленческие расходы 2220
()
()
  Прибыль (убыток) от продаж 2200
  Доходы от участия в других организациях 2310
  Проценты к получению 2320
  Проценты к уплате 2330
()
()
  Прочие доходы 2340
  Прочие расходы 2350
()
()
  Прибыль (убыток) до налогообложения 2300
  Текущий налог на прибыль 2410
()
()
 

в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)

2421
  Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
  Изменение отложенных налоговых активов 2450    
  Прочее 2460    
  Чистая прибыль (убыток) 2400    
  Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) 2510    
  Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520    
  Совокупный финансовый результат периода 2500    
  Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900    
  Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910

Правила расчета рентабельности

Показатели рентабельности определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (то есть по РСБУ). Показатели для иностранных организаций определяются на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом для целей обеспечения сопоставимости с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, проводится корректировка таких данных (п. 2 ст. 105.8 НК РФ).

Расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации может производиться при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 105.8 НК РФ):

1) если организация осуществляет сопоставимую деятельность и выполняет сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью. Сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами;

2) если совокупная величина чистых активов организации не является отрицательной по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;

3) если организация не имеет убытков от продаж по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;

4) если организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 25 процентов (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 25 процентов.

Если в результате применения указанных в пункте 5 статьи 105.8 НК РФ условий осталось менее четырех организаций, критерии доли участия, указанные в подпункте 4 пункта 5 статьи 105.8 НК РФ, могут быть повышены с 25 до 50 процентов (п. 6 ст. 105.8 НК РФ).

При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка, либо данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).

К указанной выше информации относится информация налогоплательщика о совершенных им сделках с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.8 НК РФ).

В целях обеспечения сопоставимости при определении интервала рыночной рентабельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых организаций могут проводиться корректировки показателей рентабельности в целях корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика и организаций, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности которых используются для определения интервала рентабельности (п. 8 ст. 105.8 НК РФ).

Определения из нормативных актов

Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

Примечание к приложению 4:

Рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) - соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), имеет место убыточность.

Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность.

Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности (п. 1):

1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.10 - 105.13 настоящего Кодекса, следующие показатели рентабельности:

1) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;

2) валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);

3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;

4) рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг);

5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов, определяемая как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг);

6) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.


Рубрики:

Налоговый контроль

Трансфертное ценообразование

Советуем прочитать

Рентабельность по видам экономической деятельности (по отраслям) - рентабельность по видам экономической деятельности (по отраслям) определяется ежегодно федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ).

Интервал рентабельности - интервал значений рентабельности (между минимальным и максимальным значением), который используется для определения рыночной цены для целей налогообложения по сделкам с взаимозависимыми лицами (контролируемым сделкам). Расчет интервала рентабельнсти используется при некоторых методах определения рыночной цены для целей налогообложения.

Операционная рентабельность - вид рентабельности, который включает в себя: Рентабельность продаж; Рентабельность затрат; Рентабельность коммерческих и управленческих расходов; Рентабельность активов.

Отчет о финансовых результатах

Внешние ссылки

Значения среднеотраслевых финансовых показателей по видам деятельности (nalog.ru)