Совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам

Совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам — процедура сверки задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, проводимая налогоплательщиком и налоговым органом.

Комментарий

Совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам — это процедура сверки задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, проводимая налогоплательщиком и налоговым органом.

Сверка расчетов с налоговым органом может проводиться по инициативе налогоплательщика или по инициативе налогового органа.

Рекомендуется ежегодно (как минимум, перед составлением отчетности за год) проводить такую сверку. Сверка налогов позволяет своевременно выявлять переплаты, чтобы зачесть или или возвратить излишне уплаченные суммы налогов. Дело в том, что установлен трехлетний срок для зачета или возврата излишне уплаченного налога. Если пропустить этот срок, то налоговики налог не вернут.

Сверку с крупнейшими налогоплательщиками инспекция делает по своей инициативе ежеквартально, по составленному графику (п. 3.2.1 Приложения к Приказу ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@, п. п. 2, 26, 27 Письма ФНС России от 16.04.2020 N АБ-4-19/6371@).

Проведение совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам предусмотрено налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ):

Так, пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики имеют право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Абзац 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусматривает, что по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Абзац 2 пункта 3 статьи 78 НК РФ предусматривает, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Порядок сверки расчетов изложен во Временном порядке проведения совместной сверки расчетов (утв. Письмом ФНС России от 16.04.2020 N АБ-4-19/6371@).

Как провести совместную сверку расчетов по налогам, пеням, штрафам и пеням с налоговым органом?

Для того чтобы инициировать совместную сверку расчетов следует направить заявление в налоговый орган. Налоговый орган обязан в этом случае провести совместную сверку расчетов. Так, пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ определяет, что налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Письмом ФНС России от 28.10.2020 N АБ-4-19/17644@ утверждена Типовая (рекомендуемая) форма заявления о предоставлении акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам на бумажном носителе.

На основании полученного заявления налоговый орган проведет совместную сверку расчетов и составит акт сверки.

Общий срок сверки расчетов составляет 10 рабочих дней, если расхождений в данных об уплате налогов не выявлено. Если расхожения присутствуют, срок сверки не должен превышать 15 рабочих дней (п. 3.1.2 Регламента). На практике иногда срок сверки превышает эти сроки.

Если налоговые органы отказываются провести сверку налогов, то Вы вправе подать жалобу в региональный УФНС РФ в течение 1 года со дня, когда организация узнала об отказе (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Пример из судебной практики

ИП по ошибке излишне уплатил налог (УСН) на сумму около 200 тыс. рублей 24 апреля 2015 года.

ИП провел совместную сверку расчетов по налогам с налоговым органом только через 4 года и 08 августа 2019 года был подписан акт совместной сверки расчетов по налогам.

В августе 2019 г. налогоплательщик подал в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного налога. Однако решением инспекции налогоплательщику отказано в возврате налога по причине пропуска трехлетнего срока на подачу данного заявления, предусмотренного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков.

Подробнее: О том, как налогоплательщик лишился переплаты по налогу (пример из судебной практики)


Рубрики:

Налоговый контроль

Советуем прочитать

О том, как налогоплательщик лишился переплаты по налогу (пример из судебной практики)

Этот судебный кейс о важности регулярной сверки расчетов по налогам с налоговой инспекцией, чтобы своевременно выявлять переплаты и возвращать налог. Налогоплательщик, по ошибке, переплатил налог, но установил факт переплаты только после проведения сверки расчетов с налоговиками, которую он провел через 4 года. Учитывая, что установленный в три года срок возврата налога был упущен (п. 5 ст. 78 НК РФ), налоговики отказали в его возврате, а суды поддержали налоговиков (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.04.2020 N Ф09-1364/20 по делу N А50-31237/2019).


7 важных дела конца года для главбуха >

Конец года для бухгалтеров горячее время. Нужно подвести итоги года, проверить правильность отраженных операций, подготовиться к изменениям следующего года. Помимо этих задач, есть еще важные дела, которые должны быть сделаны.