Сделки приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами — сделки, указанные в п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса России (Сделки через технических посредников, Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, Сделки с офшорами).
Комментарий
Налоговый кодекс России к контролируемым сделкам (сделки, подлежащие особому контролю относительно рыночных цен для целей налогообложения) относит (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):
- Сделки между взаимозависимыми лицами;
- Сделки приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Такие сделки признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Сделки приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами указаны в п. 1 ст. 105.14. Если такие сделки совершены между независимыми лицами, то для целей налогообложения такие сделки приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами и на такие сделки распространяются те же правила, что и на сделки с взаимозависимыми лицами.
К сделкам приравненным к сделкам между взаимозависимыми лицами относятся:
Сделки через технических посредников
В тексте НК РФ этот вид сделок сформулирован довольно сложно. Его суть в том, что к таким сделкам относятся сделки, когда взаимозависимые лица расположили между собой технических (ничего не выполняющих) посредников с целью уйти от контролируемости сделок и через них совершили сделки между собой. В таком случае, эти технические поссредники как бы не учитываются и считается что сделки совершены между взаимозависимыми лицами.
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
Товары мировой биржевой торговли - перечень товаров, определенный п. 5 ст. 105.14 НК РФ. Сделки с товарами мировой биржевой торговли приравниваются к контролируемым сделкам, если их сумма превышает предел, установленный п. 7 ст. 105.14 НК РФ.
Сделки с офшорами
Минфин России своим приказом от 13.11.2007 N 108н утвердил "Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)" (см. Черный список офшорных зон Минфина). Сделки с резидентами из таких государств приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами.
Определение из нормативных актов
Налоговый кодекс Российской Федерации (п. 1 ст. 105.14)
К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются следующие сделки:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса. В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.
Дополнительно
Взаимозависимые лица - лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Контролируемые сделки - сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ), при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Словари: