DEMPE — концепция развития, совершенствования, обслуживания, защиты и эксплуатации нематериальных активов (применяется для налоговых целей).
DEMPE — это сокращение от английского Development (развитие), Enhancement (совершенствование), Maintenance (обслуживание), Protection (защита) and Exploitation (эксплуатация) of intangibles (нематериальных активов).
Комментарий
Концепция DEMPE была введена для налоговых целей 5 октября 2015 года в отчете ОЭСР "Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation".
Суть концепции DEMPE в том, что при учете рыночной цены сделок с нематериальными активами нужно учитывать то, какие функции осуществляет владелец нематериальных активов. Соответственно, рыночной ценой считается цена, которая возмещает осуществляемые владельцем функции.
Несмотря на то, что концепция DEMPE относительно новая, она в той или иной мере применялась налоговыми органами и ранее.
Пример
Организация заключила лицензионный договор с индивидуальным предпринимателем (владелец товарного знака) и выплачивала ему вознаграждение.
Налоговики установили, что организация (а не ИП) несла расходы:
— по поддержанию в силе правовой охраны знаков;
— по продвижению на рынке товаров, производимых и реализуемых под данными торговыми знаками;
— по оплате дальнейшей регистрации и оформления лицензионного договора в отношении отчужденных товарных знаков.
Учитывая, что основные функции, связанные с развитием, совершенствованием, обслуживанием, защитой и эксплуатацией нематериальных активов несла организация, а не владелец товарного знака, налоговики исключили из затрат организации расходы по такому лицензионному договору и суд поддержал налоговиков.
Основание: Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.11.2017 N Ф05-16498/2017 по делу N А40-34089/2017
В Российское законодательство концепция DEMPE была внесена с 2020 года.
Так, статья 105.5. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет "Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ", которые учитываются при определении рыночности сделок для целей налогообложения. В пункте 6 этой статьи говорится о тех функциях сторон сделки, которые учитываются при определении рыночной цены. С 2020 года был добавлен новый подпункт 23 (введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ[ 1 ]):
23) разработка, совершенствование, поддержание в силе, защита и использование нематериальных активов, а также контроль за выполнением этих функций.
Содержание подпункта 23, фактически и есть закрепление DEMPE в НК РФ.
Примечания
↑ 1) Подпункт 23 п. 6 ст. 105.5 НК РФ применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 01.01.2020, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Дополнительно
Словари: