Трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС — установленный законодательством трехлетний срок для вычета или возмещения НДС.
В случае, если налогоплательщик пропустил трехлетний срок, то НДС вычету или возмещению не подлежит.
Комментарий
Законодательством установлен трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС. Так, п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает:
"Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога ..., положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода."
Если пропустить трехлетний срок для вычета НДС (к примеру, заявить вычет в налоговой декларации по истечении этого срока), то такой НДС к вычету не принимается и пропадает для налогоплательщика.
Случаи пропуска трехлетнего срока для вычета (возмещения) НДС встречаются часто. Причиной пропуска срока может быть элементарная забывчивость или осторожность.
Так в одном из дел (Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 14.07.2016 по делу N А55-15932/2015) налогоплательщик не принимал к вычету НДС, так как длительное время не мог зарегистрировать специализированное транспортное средство в Государственной инспекции Гостехнадзора. Регистрация была произведена через пять лет на основании решения суда. Налогоплательщик применил вычет НДС после регистрации транспортного средства, но налоговая инспекция отказала в праве на вычет НДС и суд поддержал налоговиков.
Обратите внимание, что налоговый вычет по НДС реализуется путем подачи налоговой декларации. Это означает, что следует подать налоговую декларацию по НДС в срок, до истечение трех лет с даты возникновения права на налоговый вычет.
Пример
Общество 20 апреля 2011 года подало в налоговый орган декларацию по НДС за первый квартал 2011 года, в которой заявило налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к первому кварталу 2008 года. Налоговый орган отказал в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, поскольку налоговая декларация была подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, т.е. позднее 31 марта 2011 года. Арбитражные суды согласились с указанным решением, а Констируционный суд РФ поддержал это решение.
Источник: Определение КС от 24 марта 2015 г. N 540-О
Следует отметить, что НДС, который не был возмещен в установленный трехлетний срок не может быть принят как расход по налогу на прибыль (Определение ВС РФ от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055).
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.
Налоговый вычет по НДС - суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
Возмещение НДС - зачет или возврат налога на добавленную стоимость, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму исчисленного НДС.