ФИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы используются в течение месяца в последовательности их приобретения.
Комментарий
При списании на расходы некоторых активов в бухгалтерском и налоговом учете используются особые способы оценки их стоимости. Это относится к активам, которые представлены большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.).
Если, к примеру, продан индивидуально определенный актив (например, легковой автомобиль), то себестоимость такого автомобиля может списываться на расходы методом по себестоимости каждой единицы запасов. Этот метод предполагает списание себестоимости единицы такого актива (автомобиля).
Пример
Организация приобрела автомобиль ВАЗ 2110 по цене 500 тыс. рублей (без учета НДС) с целью его перепродажи. В последующем организация реализовала этот автомобиль по цене 600 тыс. рублей (без учета НДС).
Организация может отнести на расходы стоимость приобретенного автомобиля в сумме 500 тыс. рублей. В бухгалтерском учете это отражается проводками:
500 тыс. — Д 41 – К 60 — приобретен автомобиль (как товар для перепродажи)
600 тыс. — Д 62 – К 90 — реализован автомобиль
500 тыс. — Д 90 – К 41 — списана на расходы себестоимость автомобиля
100 тыс. — Д 90 – К 99 — выявлена прибыль от реализации товара
Но применение способа оценки стоимости списания активов таким методом невозможно (или затруднено), если актив представлен большим количеством однородных единиц (сырье, материалы, ценные бумаги и т.д.). Так, если приобретались 1000 единиц сырья несколькими партиями по разным ценам, то чтобы применить метод списания стоимости актива по стоимости единицы нужно как-то идентифицировать каждую единицу сырья, чтобы знать из партии какой стоимости списана эта единица. Поэтому, для такой ситуации применяются иные способы учета.
Одним из таких способов является метод ФИФО. Выбранный организацией способ учета (списания) должен быть утвержден в учетной политике организации.
ФИФО
ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.
Свое название способ ФИФО получил от первых букв названия метода на английском языке — First In First Out (Первым пришел — первым ушел).
Применение способа разъясняется в п. 40 ФСБУ 5/2019 «Запасы»:
Способ ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка имеющихся в наличии на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов.
Применение способа определено и в п. 27 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы":
"Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними."
Способ ФИФО предусматривается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (для налога на прибыль организаций).
Так, способ ФИФО допускается по налогу на прибыль:
— при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 254 НК РФ)
— при реализации покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
— при реализации или ином выбытии ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ)
Пример применения ФИФО
Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:
10 числа – 10 банок по 1 000 рублей
15 числа – 10 банок по 1 100 рублей
25 числа – 10 банок по 1 200 рублей
За текущий месяц было использовано 15 банок краски.
Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод ФИФО (согласно учетной политике организации).
1) Сначала списываем стоимость первых по времени приобретения банок краски:
10 банок * 1000 рублей = 10 000 рублей
2) затем списываем стоимость следующих по времени приобретения банок краски:
5 банок * 1100 рублей = 5 500 рублей
То есть, на расходы относим 15 500 рублей.
На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 17 500 рублей (10 * 1200 + 5 * 1100).
Способы оценки себестоимости списанных активов
По стоимости единицы — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором на расходы списывается себестоимость конкретной единицы актива.
ФИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы используются в течение месяца в последовательности их приобретения.
Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.
ЛИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО в настоящее время не применяется в бухгалтерском и налоговом учетах.
Рубрики:
Советуем прочитать
Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) — способы списания активов, которые применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии. Применяются способы списания: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.