Налогоплательщики НДС

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) возложена обязанность уплачивать налоги.

Налогоплательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Соответственно, физические лица (не ИП) не являются налогоплательщиками НДС (если только они не ввозят товары из-за рубежа сверх установленного лимита).

Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков НДС

Организации и ИП могут иметь освобождение от НДС. Такое освобождение применяют некоторые категории налогоплательщиков. Например, организации и ИП, применяющие следующие специальные налоговые режимы освобождены от НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ и в случае выставления счета-фактуры с НДС):

✔ Упрощенная система налогообложения (УСН);

✔ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (применялась до 2021 г.)

✔ Патентная система налогообложения (ПСН)

Освобождение от НДС означает, что такие налогоплательщики НДС не уплачивают и декларации по НДС в налоговые органы не представляют.

Имеются и другие категории налогоплательщиков, которые могут получить освобождение от НДС:

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ)

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предоставляет право налогоплательщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям) с небольшими объемами реализации не уплачивать НДС. Такие налогоплательщики могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ.

Налогоплательщики, которые применяют освобождение от НДС не выставляют НДС покупателям и не уплачивают НДС в бюджет, не представляют налоговую декларацию по НДС.

Право на освобождение могут получить налогоплательщики, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.

Освобождение не могут получить налогоплательщики, которые в указанном трехмесячном периоде реализовывали подакцизные товары.

Подробнее: Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ)

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС лицами, применяющими ЕСХН (ст. 145 НК РФ)

Организации и ИП, применяющие систему Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) признаются плательщиками НДС.

В то же время, такие налогоплательщики вправе получить освобождение от уплаты НДС, если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили 60 млн. рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Для получения освобождения налогоплательщик должен подать в инспекцию письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого планирует применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие освобождение от НДС не уплачивают НДС и не представляют налоговые декларации по НДС. В то же время, в отдельных случаях НДС все-таки уплачивается и декларация представляется (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):

— при исполнении обязанностей налогового агента (например, при аренде имущества у государственного органа или при приобретении у иностранного лица);

— при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС.

Суммовой порог для освобождения от НДС составляет (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ):

2018 г. — 100 млн руб.;

2019 г. — 90 млн руб.;

2020 г. — 80 млн руб.;

2021 г. — 70 млн руб.;

2022 г. и далее — 60 млн руб.

Участник проекта инновационного центра "Сколково" (ст. 145.1. НК РФ)

Организация, получившая статус участника проекта "Сколково", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих налогообложению.

Порядок применения освобождения от НДС регулируется статьей 145.1. "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов" НК РФ.

Участник проекта утрачивает право на освобождение если совокупный размер прибыли участника проекта (рассчитывается по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ) нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Участники проекта "Сколково" освобождаются от представления налоговых деклараций по НДС (ст. 145.1 НК РФ).

В то же время, если они выступают в роли налогового агента (например, при выплате доходов иностранной организации, не стоящей на учете в налоговых органах) или ведут операции в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НК РФ), то они должны представлять налоговые декларации (см. Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/45, направлено Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@).

По мнению Минфина РФ, высказанном в Письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129 участники проекта "Сколково" не освобождаются от выставления счетов фактур.

---

Рубрики:

Налог на добавленную стоимость

Советуем прочитать

Виды налогов и сборов в Российской Федерации — классификация налогов (федеральные, региональные и местные) и перечень налогов России.

Специальные налоговые режимы — устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общим) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Налогоплательщик (Плательщик сборов, Плательщик страховых взносов)

Лица на которых в соответствии с Налоговым кодексом России возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Лица, которые освобождены от НДС.

15.11.2020