Методы амортизации имущества для налога на прибыль — амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) подлежат амортизации линейным методом или нелинейным методом.
Оглавление
1. Методы амортизации
Стоимость амортизируемого имущества (основные средства и нематериальные активы) списывается на затраты не единовременно, а путем начисления амортизации, в течение срока полезного использования объекта.
Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)):
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Выбранный метод начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Но есть одно исключение: линейный метод начисления амортизации применяется в отношении:
1) зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 – 10 амортизационные группы;
2) амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ (организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья), исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 3 ст. 259 НК РФ).
То есть, в отношении таких объектов применяется линейный метод амортизации, даже если выбран нелинейный метод амортизации.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Большинство налогоплательщиков применяет линейный метод. Относительно незначительная часть налогоплательщиков применяет нелинейный метод.
2. Линейный метод
Линейный метод амортизации регулируется статьей 259.1. «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Линейный метод характеризуется тем, что при его применении стоимость объекта списывается на расходы равномерно, в течение срока полезного использования. Так, если первоначальная стоимость объекта 1 млн. рублей, а срок полезного использования 100 месяцев, то ежемесячно списывается на расходы 10 тыс. рублей амортизации.
При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1. НК РФ).
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1 / n) x 100%,
где,
K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример
Налогоплательщик приобрел легковой автомобиль, который относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). По объекту основных средств был установлен минимально возможный срок амортизации для 3-й группы – 37 месяцев.
Первоначальная стоимость автомобиля – 1 000 тыс. рублей.
Рассчитаем норму амортизации:
К = (1 / 37) * 100% = 2,7027%
Рассчитаем сумму амортизации объекта за 1 месяц:
Амортизация = 27 027 рублей (1 000 тыс. рублей * 2,7027%).
Ежемесячно, в течение 37 месяцев, в учете отражается амортизация в сумме 27 027 рублей.
Через 37 месяцев вся первоначальная стоимость объекта 1 000 тыс. рублей будет списана на расходы через амортизацию.
Подробнее: Линейный метод →
3. Нелинейный метод
При нелинейном методе (способе) норма амортизации применяется к остаточной, а не первоначальной (восстановительной) стоимости. За счет этого, стоимость имущества списывается неравномерно — с уменьшением суммы амортизации с каждым последующим месяцем. Нелинейный метод определен в статье 259.2. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Особенность нелинейного метода амортизации в том, что в первую половину срока полезного использования он позволяет списать на расходы 60 – 75% первоначальной стоимости объекта (если применять линейный метод амортизации, то будет списана ровно 50% стоимости). В то же время, по окончании срока полезного использования часть стоимости (примерно 10%) не будет списана на расходы и будет продолжать амортизироваться в последующие периоды.
Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то недоначисленная амортизация (при списании объекта) не признается внереализационным расходом, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации.
Применение нелинейного метода амортизации может быть выгодным прибыльному налогоплательщику (списать расходы раньше). Нелинейный метод амортизации тем более выгоден, чем выше инфляция. При высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода — остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени.
Суть применения нелинейного метода амортизации в следующем:
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).
При появлении новых объектов основных средств или при увеличении стоимости объектов в связи капитальными вложениями в них первоначальная стоимость таких объектов или капитальных вложений увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2. НК РФ).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2. НК РФ):
А = В * (к / 100)
где,
A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Подробнее: Нелинейный метод →
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Может ли нелинейный метод амортизации применяться выборочно, к отдельным объектам основных средств?
- Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- Погашение стоимости основных средств в бухгалтерском учете.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Элементы амортизации
- Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации.