Безопасная гавань (safe harbour, анг.) — положение налогового законодательства, которое освобождает налогоплательщика от возможных налоговых претензий со стороны налоговых органов, при соблюдении им установленных условий.
Термин "безопасная гавань" упоминается в руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов. Установление "безопасной гавани" широко используется в мировой практике.
Примером безопасной гавани в России является возможность установления процентов, в пределах интервалов, определенных в ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Так, налогоплательщики, которые совершают так называемые контролируемые сделки, должны исчислять налоги с рыночной цены сделки. Правила определения рыночных цен довольно сложные, что приводит к существенным налоговым рискам и большим трудозатратам.
Для займов НК РФ устанавливает безопасные интервалы процентных ставок (п. 1.2. ст. 269 НК РФ). Если совершать сделки по получению или выдаче займов с установлением процентов в пределах безопасного интервала, то считается что проценты рыночные и налоговики не имеют права доначислять налог.
Для займов в рублях безопасная гавань считается от 75% до 125% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Установлены безопасные гавани и для иных видов валют.
Пример
Ключевая ставка ЦБ 5% годовых.
Безопасный интервал процентных ставок от 3,75% годовых (5% * 75%) до 6,25% годовых (5% * 125%).
Подробнее: Безопасный интервал рыночных процентных ставок по контролируемым займам >
Разъяснения
Письмо ФНС России от 20.01.2021 N ШЮ-4-13/536@:
Определение "безопасной гавани" (safe harbour) упоминается в пункте 4.94 секции Е.2 главы 4 Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов (2017) и представляет собой положение налогового законодательства, которое при соблюдении налогоплательщиком установленных в нем условий освобождает его от возможных налоговых претензий со стороны налоговых органов соответствующего государства.
Примером применения принципа "безопасной гавани" в налоговом законодательстве Российской Федерации является статья 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В частности, соблюдение "коридоров" процентных ставок, установленных вышеуказанной статьей, освобождает налогоплательщика от необходимости подтверждения ставки по заемному обязательству в порядке раздела V.1 Кодекса и позволяет учесть соответствующую сумму процентов в составе доходов или расходов.
При этом применение положений о "безопасных гаванях" является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Вместо использования "безопасной гавани" налогоплательщик может руководствоваться общими правилами налогообложения (в отношении статьи 269 Кодекса - подтвердить процентную ставку по долговому обязательству методами трансфертного ценообразования).
Таким образом, в сфере трансфертного ценообразования "безопасные гавани" предоставляют налогоплательщику право на применение упрощенного подхода к соблюдению требований законодательства и не могут рассматриваться как механизм регулирования цен.
Рубрики: