Внутренние сопоставимые сделки — сопоставимые с анализируемой сделки налогоплательщика с лицами, не признаваемые взаимозависимыми.
Применяется и термин "внутренняя сопоставимость" в близком значении.
Термин "внутренние сопоставимые сделки" на английском языке — Internal comparable transactions.
Комментарий
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предоставляет возможность использования в качестве источника информации о рыночных ценах (для контролируемых сделок) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком с не взаимозависимыми лицами (пп. 5 п. 1 ст. 105.6 НК РФ). Информация о таких сделках может использоваться как один из источников, для определения рыночной цены для целей налогообложения (п. 6 ст. 105.6, пп. 1 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
Пример
Налогоплательщик в отчетном году реализовал товар взаимозависимому лицу по цене 100 рублей за единицу.
В том же периоде налогоплательщик реализовал такой же товар на сопоставимых условиях независимому лицу по цене 105 рублей за единицу.
Цена 105 рублей может использоваться для определения рыночных цен, наряду с иными источниками информации о ценах.
Сопоставимые сделки могут быть двух видов:
Внутренние сопоставимые сделки (Internal comparable transactions, анг.) - сделки одной из сторон контролируемой сделки с независимым контрагентом.
Внешние сопоставимые сделки (External comparable transactions, анг.) - сделки между независимыми контрагентами.
Пример
Associated Enterprise 1 является производителем велосипедов в Стране 1. Associated Enterprise 2 является импортером велисипедов в Стране 2, который приобретает велосипеды у взаимозависимого Associated Enterprise 1 и перепродает их невзаимозависимым дилерам в Стране 2.
Сделки 1 и 2 - внутренние сопоставимые, Сделка 3 - внешняя сопоставимая.
Пример из главы 6 Практического руководства по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН (UN Practical Transfer Pricing Manual for Developing Countries)
Нормативка
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 105.6. "Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми" (п. 6):
"6. Для определения интервала рыночных цен допускается использование информации о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком и (или) его взаимозависимым лицом, с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.".
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен (п. 3):
"3. При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком), предметом которых являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), интервал рыночных цен определяется в следующем порядке:"
Рубрики:
Советуем прочитать
- Анализируемая сделка
- Сделка между взаимозависимыми лицами (контролируемая сделка), которая подлежит проверке налоговым органом, на соответствие рыночным условиям.
Взаимозависимые лица - лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Добровольная взаимозависимость - признание лиц взаимозависимыми самостоятельно, при отсутствии прямых признаков, указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (Источники информации о рыночных ценах) - перечень источников информации, которые допускается использовать налоговым органам при налоговых проверках сделок между взаимозависимые лицами, а также самими налогоплательщиками для представления документации о контролируемых сделках.
Контролируемые сделки - сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ), при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Сопоставимые сделки - сделки сопоставляемые с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой
Экономическая взаимозависимость - признание лиц взаимозависимыми на основании экономической зависимости одного лица от другого или на основании явно нерыночных условий сделок между ними.