Внутренние сопоставимые сделки

Внутренние сопоставимые сделки — сопоставимые с анализируемой сделки налогоплательщика с лицами, не признаваемые взаимозависимыми.

Применяется и термин "внутренняя сопоставимость" в близком значении.

Термин "Внутренние сопоставимые сделки" на английском языке - Internal comparable transactions.

Комментарий

Налоговый кодекс РФ предоставляет возможность использования в качестве источника информации о рыночных ценах (для контролируемых сделок) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком с не взаимозависимыми лицами (пп. 5 п. 1 ст. 105.6 НК РФ). Причем, если у налогоплательщика имеются сопоставимые с анализируемой сделки с независимыми контрагентами, то налоговый орган не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен (п. 6 ст. 105.6, пп. 1 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).

Пример

Налогоплательщик в отчетном году реализовал товар взаимозависимому лицу по цене 100 рублей за единицу.

В том же периоде налогоплательщик реализовал такой же товар на сопоставимых условиях независимому лицу по цене 105 рублей за единицу.

Налоговый орган обязан использовать цену в 105 рублей за единицу и не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен.

 

Сопоставимые сделки могут быть двух видов:

Внутренние сопоставимые сделки (Internal comparable transactions, анг.) - сделки одной из сторон контролируемой сделки с независимым контрагентом.

Внешние сопоставимые сделки (External comparable transactions, анг.) - сделки между независимыми контрагентами.

Пример

Associated Enterprise 1 является производителем велосипедов в Стране 1. Associated Enterprise 2 является импортером велисипедов в Стране 2, который приобретает велосипеды у взаимозависимого Associated Enterprise 1 и перепродает их невзаимозависимым дилерам в Стране 2.

Внешние и внутренние сопоставимые сделки

Сделки 1 и 2 - внутренние сопоставимые, Сделка 3 - внешняя сопоставимая.

Пример из главы 6 Практического руководства по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН (UN Practical Transfer Pricing Manual for Developing Countries)

Определение из нормативных актов

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 105.6. "Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми" (п. 6):

"В случае, если при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, располагает информацией о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком, в отношении которого производится такая проверка, другими сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, то при сопоставлении таких сделок с анализируемой сделкой федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен. ".

Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен (пп. 1 п. 3):

"...При наличии достаточного количества сопоставимых сделок, совершенных налогоплательщиком, сторонами которых не являются взаимозависимые лица, при определении интервала рыночных цен не учитывается информация по прочим сделкам;"

Дополнительно

Взаимозависимые лица - лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Добровольная взаимозависимость - признание лиц взаимозависимыми самостоятельно, при отсутствии прямых признаков, указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (Источники информации о рыночных ценах) - перечень источников информации, которые допускается использовать налоговым органам при налоговых проверках сделок между взаимозависимые лицами, а также самими налогоплательщиками для представления документации о контролируемых сделках.

Контролируемые сделки - сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ), при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сопоставимые сделки - сделки сопоставляемые с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой

Экономическая взаимозависимость - признание лиц взаимозависимыми на основании экономической зависимости одного лица от другого или на основании явно нерыночных условий сделок между ними.

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора