Автоматизированная упрощенная система налогообложения — экспериментальный специальный налоговый режим для малого бизнеса.
"Автоматизированную упрощенную систему налогообложения" обозначают сокращенно, как "АУСН", "АвтоУСН" или "Автоматизированная УСН".
АУСН введен в виде налогового эксперимента Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", а также Федеральным законом от 25.02.2022 N 18-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Эксперимент проводится с 01.07.2022 года до 31.12.2027 в Москве, Московской области, Калужской области и Татарстане (ст. 1 ФЗ 17-ФЗ).
Применять АУСН могут организации и ИП, у которых за календарный год доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не превысили 60 миллионов рублей (п. 23 ч. 2 ст. 3 ФЗ 17-ФЗ).
Средняя численность работников организаций и ИП за налоговый период не должна превышать 5 человек (п. 28 ч. 2 ст. 3 ФЗ 17-ФЗ).
Остаточная стоимость ОС организаций не должна превышать 150 млн. руб. (п. 14 ч. 2 ст. 3 ФЗ 17-ФЗ).
У налогоплательщика не должно быть филиалов или обособленных подразделений (п. 1 ч. 2 ст. 3 ФЗ 17-ФЗ).
Совмещать АУСН с другими налоговыми режимами не допускается (п. 19 ч. 2 ст. 3 ФЗ 17-ФЗ).
Налоговый период: календарный месяц (ст. 10 ФЗ 17-ФЗ).
Налоговая инспекция сама рассчитывает налог по итогам месяца (ч. 2, 3 ст. 12 ФЗ 17-ФЗ).
Организации и ИП освобождаются от представления:
✔ Декларации (ст. 13 ФЗ 17-ФЗ);
✔ Расчета по взносам (ч. 2 ст. 18 ФЗ 17-ФЗ);
✔ 6-НДФЛ (ч. 11 ст. 17 ФЗ 17-ФЗ);
✔ СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, за исключением сведений об отдельных лицах, например работающих не по трудовому договору (п. 3 ст. 3 ФЗ 18-ФЗ);
✔ 4-ФСС (п. 6 ст. 3 ФЗ 18-ФЗ).
Налогоплательщик выбирает один из двух объектов обложения (ст. 5, ст. 11 ФЗ 17-ФЗ):
✔ Доходы. Ставка налога 8%.
✔ Доходы минус расходы. Ставка налога 20%. Минимальный налог 3% от доходов.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) запустила промо страницу по автоматизированной УСН:
АУСН во многом схож с Упрощенной системой налогообложения (УСН). Также как и при применении УСН:
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ч. 3 ст. 2 ФЗ 17-ФЗ).
Применение АУСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за некоторым исключением), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) (ч. 4 ст. 2 ФЗ 17-ФЗ).
Применение индивидуальными предпринимателями АУСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за некоторым исключением), налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ) (ч. 5 ст. 2 ФЗ 17-ФЗ).
Организации и ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за некоторым исключением) (ч. 6 ст. 2 ФЗ 17-ФЗ).
За и против
Основные преимущества АУСН:
1) Тариф страховых взносов 0% (ст. 18 ФЗ 17-ФЗ). Размер взносов на травматизм фиксированный: 2 040 руб. в год с ежегодной индексацией (пп. "б" п. 5 ст. 4 ФЗ 18-ФЗ). Тариф на 2023 г. составил 2 217 руб. (Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 N 2146).
2) Организации и ИП освобождаются от представления:
✔ Декларации (ст. 13 ФЗ 17-ФЗ);
✔ Расчета по взносам (ч. 2 ст. 18 ФЗ 17-ФЗ);
✔ 6-НДФЛ (ч. 11 ст. 17 ФЗ 17-ФЗ);
✔ СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, за исключением сведений об отдельных лицах, например работающих не по трудовому договору (п. 3 ст. 3 ФЗ 18-ФЗ);
✔ 4-ФСС (п. 6 ст. 3 ФЗ 18-ФЗ).
3) Открытый перечень расходов (при УСН он закрытый).
Основные недостатки АУСН:
1) Ставка налога выше, чем при УСН:
Доходы — ставка налога 8% (6% УСН).
Доходы минус расходы — ставка налога 20% (15% УСН). Минимальный налог — 3% от доходов (1% УСН).
2) Счета в банке могут быть открыты только в уполномоченных банках, утверждаемых ФНС.
3) Ограничение на осуществление ряда операций (например, посреднических).
Учитывая, что основная выгода АУСН, в сравнении с УСН, в отсутствии страховых взносов, АУСН может быть потенциально интересна:
Организациям и ИП имеющим работников и осуществляющим виды деятельности, для которых более подходит объект обложения "доходы минус расходы" (торговля, производство, работы и т.п.).
Налогоплательщики, применяющие объект обложения "доходы" могут зачитывать все или часть страховых взносов в счет налога УСН. Учитывая эту возможность, АУСН может не давать преимуществ таким налогоплательщикам.
ИП, не имеющий сотрудников уплачивает относительно небольшие страховые взносы. А если ИП применяет объект обложения "доходы", то он может зачитывать все страховые взносы в счет налога УСН. Таким налогоплательщикам АУСН может не давать преимуществ.
Объекты налогообложения
Объектом налогообложения признаются (ст. 5 ФЗ 17-ФЗ):
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала календарного года, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение календарного года изменение объекта налогообложения не допускается.
Кто не вправе применять АУСН
Не вправе применять АУСН (п. 2 ст. 3 ФЗ 17-ФЗ):
1) организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения;
2) организации, состоящие на учете в налоговом органе по месту нахождения организации, и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете по месту жительства физического лица, при условии, что такое место нахождения (место жительства) расположено в субъекте Российской Федерации, не участвующем в эксперименте;
3) банки и небанковские кредитные организации;
4) страховщики;
5) негосударственные пенсионные фонды;
6) инвестиционные фонды;
7) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
8) ломбарды;
9) организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
10) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
11) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой;
12) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
а) на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
б) на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);
в) на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);
14) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 миллионов рублей;
15) казенные и бюджетные учреждения;
16) иностранные организации;
17) микрофинансовые организации;
18) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
19) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие иные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
20) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории Российской Федерации;
21) организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
22) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;
23) организации и индивидуальные предприниматели, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 60 миллионов рублей;
24) унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;
25) некоммерческие организации;
26) организации и индивидуальные предприниматели, привлекающие работников для осуществления работ, указанных в списках соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), утвержденных Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 1 статьи 30 и статьей 31 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях";
27) организации и индивидуальные предприниматели, привлекающие к трудовой деятельности физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
28) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает пять человек;
29) организации и индивидуальные предприниматели, имеющие счета, корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств в кредитной организации, не включенной в реестр уполномоченных кредитных организаций, предусмотренный частью 5 настоящей статьи;
30) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источниками выплаты доходов физическим лицам, облагаемых налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 3.1, 5 и 6 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, источниками доходов в натуральной форме, а также доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с указанными организациями и индивидуальными предпринимателями;
31) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплату доходов физическим лицам в наличной форме;
32) крестьянские фермерские хозяйства;
33) лица, применяющие особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 45.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Переход на АУСН
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на АУСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на специальный налоговый режим, через личный кабинет налогоплательщика.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП уведомляют через личный кабинет налогоплательщика о переходе на специальный налоговый режим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (ст. 4 ФЗ 17-ФЗ).
Разъяснения
Письмо ФНС РФ от 27 июня 2022 г. N СД-4-3/7908@:
... если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории проведения эксперимента, а фактически предпринимательскую деятельность осуществляет на территориях иных субъектов Российской Федерации, не включенных в эксперимент, такой налогоплательщик вправе применять АвтоУСН, при условии соблюдения требований и ограничений, установленных Федеральным законом N 17-ФЗ.
Например, в случае если ИП зарегистрирован по месту жительства на территории г. Москвы, а торговую деятельность осуществляет на территории Воронежской области, то он вправе применять АвтоУСН.
Рубрики:
Налогообложение малого бизнеса
Советуем прочитать
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.