Формальный документооборот — один из признаков необоснованной налоговой выгоды, который заключается в искусственном документировании факта оказания услуг организациями, имеющими признаки технических компаний, при отсутствии самого факта оказания услуг.
Формальный документооборот используется в незаконных схемах налоговой оптимизации, в целях необоснованного увеличения расходов и вычета НДС по договорам с техническими компаниями.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 21.03.2024 № Ф09-9528/2023 по делу № А71-8486/2022 указано:
В смысле, придаваемом судебно-арбитражной практикой, под формальным документооборотом между налогоплательщиком и контрагентом, "оказывающим услуги", понимается оказание соответствующих услуг силами самого налогоплательщика (т.е. силами его работников, либо физических лиц без оформления трудовых или гражданско-правовых отношений, и с использованием материально-технической базы, принадлежащей самому налогоплательщику) при искусственном документировании факта оказания услуг организациями, имеющими признаки технических компаний.
Целью использования подобной схемы ухода от налогообложения является "задвоение затрат", а именно расходы, понесенные налогоплательщиком при оказании услуг собственными силами (оплата труда, приобретение необходимых материалов и пр.), и учтенные им в общем порядке, неправомерно дублируются при искусственном формировании документооборота с техническими компаниями; фактически налогоплательщик не получает какого-либо предоставления по сделкам, оформленным от имени спорных контрагентов, что указывает на отсутствие между ними реальных хозяйственных операций.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 06.09.2024 N Ф09-4769/24 по делу N А34-15567/2022 указано:
В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53) суд отказывает в признании обоснованности получения налоговой выгоды, если установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9).
По смыслу данного положения создание налогоплательщиком формального документооборота при фактическом отсутствии тех хозяйственных операций, в отношении которых налогоплательщик претендует на получение налоговой выгоды, безусловно, является основанием для признания такой налоговой выгоды как необоснованной.
...
Формальность документооборота в смысле, придаваемом ему судебно-арбитражной практикой (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155, пункт 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017), не может устанавливаться только в связи с негативными характеристиками контрагента как хозяйствующего субъекта (наличие признаков номинальности, отсутствие необходимых условий для ведения результативной хозяйственной деятельности, неисполнение налоговых обязанностей) и также недостатками подтверждающих документов (подписание счетов-фактур от имени контрагента неустановленными лицами, отсутствие товаросопроводительных документов и пр.).
Примеры из судебной практики
Суд: налоговики обоснованно исключили из расходов затраты на услуги взаимозависимого исполнителя ИП (АО «АВС Фарбен»). >
Суд согласился с налоговиками в обоснованности исключения из расходов по налогу на прибыль организаций затрат по договору на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), который являлся взаимозависимым лицом с организацией-заказчиком (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 7 декабря 2023 г. № Ф10-5690/2023 по делу N А14-3254/2021 (отказано в передаче в судебную коллегию по экономическим спорам Определением ВС РФ от 01.02.2024 № 310-ЭС23-30040), АО «АВС Фарбен»).
Суд: налоговики исключили затраты по работам, выполненным ИП, из расходов по налогу на прибыль (АО «Гортоп»). >
Арбитражный суд согласился с налоговиками, что налогоплательщик (заказчик) необоснованно завысил расходы (по налогу на прибыль организаций), вследствие принятия к учету документов, оформленных от имени подконтрольного ИП (исполнитель, УСН, доходы 6%), с которым создан формальный документооборот в подтверждение фиктивных сделок, связанных с оказанием услуг по выгрузке и погрузке щебня, угля и удобрений. (Решение арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2024 по делу № А12-31389/2023, АО «Гортоп»).
Рубрики:
Советуем прочитать
- Необоснованная налоговая выгода
- Необоснованное уменьшение размера налоговой обязанности (злоупотребление правом в налоговой сфере). Необоснованная налоговая выгода влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде исключения ее результатов из расчета налоговых платежей и, соответственно, увеличения сумм налога, начисления штрафов и пени.
- Техническая компания
- Компания, которая не ведет реальной экономической деятельности и не исполняет налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от её имени.