Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения — любое умышленное искажение налогоплательщиком сведений налогового, бухгалтерского учета, налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (его зачета, возврата).
Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения упоминается в пункте 1 статьи 54.1. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), как недопустимое поведение налогоплательщика:
Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
НК РФ не определяет термин "искажение". Считается, что под "искажением" понимается — любое умышленное искажение налогоплательщиком сведений налогового, бухгалтерского учета, налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (его зачета, возврата).
Пример
С целью минимизации страховых взносов, организация-работодатель попросил работника зарегистрироваться как самозанятый и заключил с ним договор возмездного оказания услуг. Выплаты, в пользу самозанятого, организация не облагала страховми взносами.
Налоговые органы, установив, что отношения в самозанятым физлицом являются, по сути, трудовыми, доначислят страховые взносы по таким выплатам.
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые >
Еще одним примером "искажения" является формальный документооборот, который заключается в искусственном документировании факта оказания услуг организациями, имеющими признаки технических компаний, при отсутствии самого факта оказания услуг. В этом случае необоснованно завышаются расходы и вычеты НДС по операциям с техническими компаниями.
Незаконное дробление бизнеса является еще одним примером "искажения". Под дроблением бизнеса понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными взаимозависимыми лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.
Налоговики выявляют признаки "искажения" и доначисляют налоги, отказывая в признании льгот, расходов и вычетов, по операциям с "искажениями".
Применяется и термин "необоснованная налоговая выгода" в близком, но все-таки более широком значении.
В разъяснениях контролирующих органов можно встретить следующие примеры "искажений":
Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»:
"Характерными примерами такого "искажения" являются:
— создание схемы "дробления бизнеса", направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения;
— создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
— нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).
К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.."
Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»:
Примерами искажения сведений об объектах налогообложения являются, в частности, неотражение в составе основных средств эксплуатируемых объектов недвижимости, строительство которых завершено (по налогу на имущество организаций), искажение данных о производимой продукции с целью исключения характеристик, при которых она подлежит отнесению к категории подакцизных товаров (по акцизам), искажение параметров осуществляемой деятельности с целью занижения показателей потенциально возможного дохода (по ЕНВД), разделение единого бизнеса между несколькими формально самостоятельными лицами исключительно или преимущественно по налоговым мотивам с целью применения преференциальных специальных налоговых режимов (п. 1).
...
Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.
Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат (п. 2).
Рубрики:
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Деловая цель
- Принцип налогообложения, в соответствии с которым налогоплательщик должен исходить в своей деятельности из разумных экономических или иных причин (деловой цели). Если у сделки налогоплательщика отсутствует деловая цель, то налоговая выгода, полученная по стакой сделке, считается необоснованной.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Необоснованная налоговая выгода
- Необоснованное уменьшение размера налоговой обязанности (злоупотребление правом в налоговой сфере). Необоснованная налоговая выгода влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде исключения ее результатов из расчета налоговых платежей и, соответственно, увеличения сумм налога, начисления штрафов и пени.
- Приоритет содержания перед формой
- Принцип, согласно которому операции подлежат учету (налоговому, бухгалтерскому) исходя из их реального экономического содержания, а не юридической формы. Принцип "приоритета содержания перед формой" применяется в том случае, если юридическая форма сделки и ее экономическая суть различаются.
- Формальный документооборот
- Один из признаков необоснованной налоговой выгоды, который заключается в искусственном документировании факта оказания услуг организациями, имеющими признаки технических компаний, при отсутствии самого факта оказания услуг.