Возмещение НДС — зачет или возврат налога на добавленную стоимость (НДС), если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму исчисленного НДС.
Порядок возмещения НДС регулируется статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Налогоплательщик получает право на возмещение НДС, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму исчисленного НДС. Эти показатели отражаются в налоговой декларации по НДС.
Возмещение НДС возможно в виде:
1) Возврата НДС — когда сумма НДС перечисляется из бюджета на счет налогоплательщика
2) Зачета НДС — когда сумма возмещенного НДС засчитывается в счет задолженности по другим налогам или в счет будущих платежей.
В общем случае, налогоплательщик имеет право выбора вида возмещения НДС.
Возврат налога регулируется статьей 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ.
Зачет налога регулируется статьей 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ.
Возмещение НДС следует отличать от налогового вычета по НДС — суммы НДС, уплаченной поставщикам, уплаченной при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
Пример
В налоговом периоде сумма исчисленного НДС 100 тыс. рублей. Сумма налогового вычета 150 тыс. рублей.
В этой ситуации возмещению подлежит 50 тыс. рублей НДС (150 тыс. – 100 тыс.).
Пример
В налоговом периоде было реализовано товаров на сумму 1 млн. рублей (без НДС), что привело к исчислению с реализации НДС в сумме 200 тыс. рублей (по ставке 20%).
В налоговом периоде было приобретено товаров для перепродажи на сумму 1 800 тыс. рублей, в том числе НДС 300 тыс. рублей.
В налоговом периоде были понесены расходы на аренду офиса в сумме 120 тыс. рублей, в том числе НДС 20 тыс. рублей.
В налоговой декларации за налоговый период должно быть отражено:
200 тыс. рублей исчисленный с реализации НДС;
320 тыс. рублей вычет НДС
В этой ситуации возмещению подлежит 120 тыс. рублей НДС (320 тыс. – 200 тыс.).
Порядок возмещения НДС
1) После представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению в рамках камеральной налоговой проверки (срок проведения - 2 месяца, ст. 88 НК РФ).
Подробнее: Камеральная налоговая проверка
2) По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Одновременно принимается решение о зачете или возврате НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично) или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 176 НК РФ).
То есть, общий срок для возврата НДС составляет порядка 2,5 месяцев (два месяца на камеральную проверку и еще 12 дней на принятие решение и возврат НДС).
Примечание - Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (ст. 6.1. НК РФ).
Установлена ответственность государства за просрочку возмещения НДС:
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ).
Особенности камеральной проверки при возмещении НДС
При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (в соответствии со статьей 172 НК РФ). Это правило установлено п. 8 ст. 88 НК РФ.
Отражение в бухучете
Превышение вычета НДС над суммой исчисленного НДС отражено по дебету счета расчетов с бюджетом, субсчет НДС: 68-НДС.
Возмещение НДС в виде возврата налога отражается в учете проводкой:
Д 51 – К 68-НДС — возврат НДС (на дату поступления денежных средств на расчетный счет)
Возмещение НДС в виде зачета в счет задолженности по другим налогам отражается в учете проводкой:
Д 68-Налог на прибыль (или другие налоги) – К 68-НДС — зачет НДС, на дату принятия решения налогового органа о зачете
Трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС
Законодательством установлен трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС. Так, п. 2 ст. 173 НК РФ указывает:
"Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога ..., положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода."
Если пропустить трехлетний срок для вычета НДС (к примеру, заявить вычет в налоговой декларации по истечении этого срока), то такой НДС к вычету не принимается и пропадает для налогоплательщика.
Подробнее:
Трехлетний срок для вычета (возмещения) НДС - установленный законодательством трехлетний срок для вычета или возмещения НДС.
Заявительный порядок возмещения налога (ст. 176.1 НК РФ)
Заявительный порядок возмещения НДС - это упрощенный порядок возмещения НДС, при котором налог возмещается до завершения проводимой налоговым органом камеральной налоговой проверки. Заявительный порядок возмещения НДС регулируется статьей 176.1 НК РФ.
Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):
1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет и если на дату подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога в отношении указанных налогоплательщиков не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
2) налогоплательщики, представившие в налоговый орган налоговую декларацию, в которой заявлено право на возмещение налога, в случае, если исполнение обязательства по возврату суммы налога, заявленной к возмещению, в бюджет в полном объеме обеспечивается действующей банковской гарантией (банковскими гарантиями), представленной (представленными) гарантом (гарантами) в порядке, предусмотренном статьей 74.1 настоящего Кодекса.
Банковская гарантия подлежит направлению в налоговый орган гарантом не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии.
Банковская гарантия (банковские гарантии) должна (должны) предусматривать обязательство гаранта (гарантов) на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей;
5) налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса, предусматривающим обязательство поручителя (поручителей) на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей;
6) налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг на дату представления налоговой декларации, указанной в пункте 1 настоящей статьи;
7) налогоплательщики-организации, которые осуществляют производство вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции и информация о которых содержится в регистрационном удостоверении такой вакцины;
8) налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога одновременно соблюдаются следующие требования:
— налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
— в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
Указанные в настоящем подпункте налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 – 2025 годов.
Ускоренное возмещение НДС
До 2018 года ФНС была вправе провести ускоренное возмещение НДС в отношении, так называемых, "добросовестных налогоплательщиков". В случае ускоренного возмещения НДС, срок возмещения сокращался на 1 месяц. В настоящее время этот порядок не применяется.
Подробнее:
Ускоренное возмещение НДС добросовестными налогоплательщиками
ФНС ввела ускоренное возмещение НДС добросовестными налогоплательщиками
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налоговый вычет по НДС
- Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
Ускоренное возмещение НДС добросовестными налогоплательщиками - возмещение НДС в ускоренном порядке добросовестными налогоплательщиками.
Заявительный порядок возмещения НДС - упрощенный порядок возмещения НДС, при котором налог возмещается до завершения проводимой налоговым органом камеральной налоговой проверки.
Возврат НДС - возмещение НДС в виде перечисления возвращаемого из бюджета налога на счет налогоплательщика.
Камеральная налоговая проверка - налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа
Зачет и возврат налога - Зачет налога - зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет текущей или будущей задолженности по налогам. Возврат налога - перечисление из бюджета на счет налогоплательщика сумм уплаченного налога.