Эффективная ставка налога — фактическая (реальная) налоговая ставка конкретного налогоплательщика, которая определяется как отношение налога, фактически исчисленного за период, к налоговой базе (экономической базе) за этот же период.
Термин "Эффективная ставка налога" на английском языке — effective tax rate или сокращенно — ETR.
Налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством. Например, общая ставка налога на прибыль в России 20%, НДС 20%. Но реальная ставка налога конкретного налогоплательщика может отличаться, вследствие применяемых налоговых льгот, вычетов и т.д.
Эффективная ставка налога позволяет определить реальную налоговую нагрузку налогоплательщика.
Пример
Прибыль налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составила 100 млн. рублей. Налогооблагаемая прибыль 70 млн. рублей, ставка налога на прибыль 20%.
Соответственно, налог на прибыль составит 14 млн. рублей.
Эффективная ставка налога 14% от прибыли (14 млн. : 100 млн.).
Пример
Доходы налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составили 100 млн. рублей. С суммы доходов начислен НДС по ставке 20% в размере 20 млн. рублей. В этом же периоде налогоплательщик заявил к вычету 12 млн. рублей (вычет уменьшает сумму налога к уплате).
Соответственно, НДС к уплате составит 8 млн. рублей.
Эффективная ставка налога 8% от доходов (8 млн. : 100 млн.).
Эффективная ставка налога используется для целей анализа возможностей налогового планирования, сравнения налоговой нагрузки налогоплательщика с данными других организаций и конкурентов.
Анализ эффективной ставки налога является одним из элементов налогового бенчмаркинга.
Эффективная ставка налога на прибыль организаций
Эффективная ставка налога налога на прибыль организаций определяется по формуле:
ЭС = НПР / Пр
где,
ЭС — Эффективная ставка налога на прибыль организаций
НПР — налог на прибыль организаций, начисленный за налоговый период (по данным налоговой декларации)
Пр — Прибыль организации по данным бухгалтерского учета за налоговый период. Определяется как строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Отчета о финансовых результатах.
Эффективная ставка налога на прибыль организаций для КИК
В законодательстве применяется термин "Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли)" относительно прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Так, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам финансового года, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Для этих целей применяется специальный расчет, который отличается от указанного выше общего порядка. Расчет Эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) определен в п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица":
"1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:
СТэфф = Н / П
где в целях настоящего подпункта:
СТэфф — эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;
Н — сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов, если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;
П — сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса*
При расчете показателя Н налогоплательщик вправе произвести корректировку этого показателя на сумму налогов, которые относятся к доходам (прибыли), учтенным при расчете показателя П, и подлежат исчислению в соответствии с личным законом иностранной организации и (или) удержанию в иных периодах, отличных от периода, за который исчислен показатель П.
В случае, если по итогам налогового периода по налогу у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) отсутствуют доходы или если величина показателя П является отрицательной величиной либо равна нулю, расчет эффективной ставки не производится, а такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признается контролируемой иностранной компанией;".
* Величина прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии со ст. 309.1. НК РФ.
Там же определена средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций:
"2) средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:
СТсредневзвеш = (((Ст1 * П1) + (Ст2 * П2)) / П1 + П2) * 100%
где в целях настоящего пункта:
П1 - сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса, за вычетом доходов, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю;
П2 — сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса;
Ст1 — ставка налога на прибыль организаций, установленная абзацем первым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса;
Ст2 — ставка налога на прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
Рубрики:
Советуем прочитать
Эффективная ставка налога налога на прибыль — отношение налога на прибыль организаций, начисленного за налоговый период и прибыли организации по данным бухгалтерского учета за этот же период.
- Контролируемая иностранная компания (КИК)
- Иностранная компания (иностранная структура без образования юридического лица), контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.