Ретро-скидки (Ретро-бонусы) — предоставление продавцом товара покупателю скидки, премии, бонусов за выполненые в прошедшем периоде объемы закупок.
Разъяснение
Ретро-скидки (Ретро-бонусы) предоставляются продавцом покупателю за выполненные в прошедшем периоде объемы закупок, то есть ретроспективно. Поэтому они и называются ретро-скидками или ретробонусами.
Пример
Условиями договора поставки предусмотрено, что покупатель получает право на премию в размере 1% от суммы приобретенного товара, превышающей 10 млн. рублей за прошлый год.
Ретроскидка может быть предоставлена несколькими способами:
1) уменьшением долга покупателя по оплате товара на сумму ретроскидки;
2) выплатой покупателю денежной премии;
3) зачетом ретроскидки в счет оплаты следующей партии товаров (работ, услуг);
4) уменьшением стоимости ранее реализованных товаров (работ, услуг).
Налогообложение ретроскидки
НДС
НДС при ретроскидках регулируется п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), который был введен Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ:
"2.1. Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.".
Соответственно, если договором предусмотрено, что стоимость ранее реализованных товаров (работ, услуг) не изменяется, то продавцу не следует пересчитывать НДС, начисленный при продаже товара, на сумму ретроскидки. Покупатель также не корректирует сумму вычета по уже приобретенному товару.
Если же договором предусмотрено, что стоимость ранее реализованных товаров (работ, услуг) уменьшается на сумму скидки, то продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру с уменьшением стоимости товаров (работ, услуг) на сумму предоставленной скидки. На основании этого корректировочного счета-фактуры продавец отражает вычет НДС, а покупатель восстанавливает НДС (с суммы скидки).
Налоговики доказали, что скидка, полученная покупателем от продавца, облагается НДС (ВС РФ) >
Верховный суд Российской Федерации вынес решение в пользу налоговиков по вопросу об обложении НДС скидки, предоставленной продавцом покупателю. В процессе рассмотрения дела выяснилось, что скидка уменьшала стоимость реализованных товаров, а совокупность условий договора свидетельствует о том, что она облагается НДС (ООО "Динамика Сыктывкар", Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2021 N 301-ЭС21-4267 по делу N А29-14874/2019).
Налог на прибыль организаций
Сумма предоставленной ретроскидки учитывается у продавца во внереализационных расходах (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). С этим соглашается и Минфин - письма от 26.08.2016 N 03-03-07/49936, от 10.04.2015 N 03-07-11/20448, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668.
У покупателя сумму полученных ретроскидок учитывается как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Термин "ретро-скидка" встречается в судебных решениях:
Определение ВС РФ от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017 по делу № А32-9413/2014:
"Таким образом, поставщик (общество) предоставил покупателю вознаграждение в форме ретроскидки и передал ему сторнировочный (корректировочный) счет-фактуру с указанием уменьшенной цены поставленного товара."
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297:
"Прогрессивная стимулирующая премия рассчитывается в процентах (от 1 до 2,3 процента) от общей стоимости поставленных за год товаров, превышающей 80 000 000 рублей. Названная премия может рассчитываться и взиматься обществом с поставщика ежеквартально."
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2011 N 09АП-31126/2010-АК, 09АП-31127/2010-АК по делу N А40-56521/10-35-297:
""Дирол Кэдбери" (продавец) просил уменьшить налоговую базу по НДС с учетом ретро-скидки".
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Купля-продажа (Договор купли-продажи) — по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор — соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Предмет договора — имущество, имущественные права, работы, услуги, объекты интеллектуальной собственности и т.п., в отношении которых, стороны устанавливают возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Существенные условия договора — условия, которые должны быть в обязательном порядке быть указаны в договоре. Если хотя бы одно из существенных условий в договоре не обозначено, то договор считается не заключенным.