Глубина налоговой проверки — период, за который налоговый орган вправе провести налоговую проверку.
Глубина налоговой проверки зависит от вида проверки.
Выездная налоговая проверка
Глубина выездной налоговой проверки определена пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пример
Налоговый орган вынес решение о проведении выездной налоговой проверки в 2025 году.
Налоговый орган вправе проверить периоды с 2022 по 2025 годы.
Проверять периоды до 2022 года налоговый орган не вправе.
Единственное исключение из этого правила указано в том же п. 4 ст. 89 НК РФ:
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Пример
Налогоплательщик в 2025 году представил уточненную налоговую декларацию за 2020 год.
Налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку за 2020 год.
Глубина камеральной налоговой проверки
В рамках камеральной налоговой проверки налоговая инспекция проверяет представленную налоговую декларацию (расчет).
В общем случае, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Продление этого срока, а также приостановление камеральной налоговой проверки законодательством не предусмотрено (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Глубина проверки по контролируемым сделкам
Налоговые проверки контролируемых сделок регулируются главой 14.5. НК РФ.
В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 5 ст. 105.17 НК РФ).
Термин в официальных документах
Термин "глубина налоговой проверки" не встречается в нормативных актах, но используется в правоприменительной практике. Например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.08.2014 по делу N А53-11519/2013 указывается:
"В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (глубина выездной налоговой проверки) (абзац второй пункта 4 статьи 89 Кодекса)."
Рубрики:
Советуем прочитать
Срок давности для зачета или возврата налога — срок, в течение которого налогоплательщик вправе подать, а налоговый орган обяззан рассмотреть заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Срок давности по уплате налога — срок, по истечение которого, задолженность по налогу (сбору) не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения — три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого оно было совершено (для правонарушений по ст. 120 и 122 НК).
Выездная налоговая проверка — налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа
- Камеральная налоговая проверка
- Налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.