📗Книга: Налоговые риски: как выявлять и снижать >

Глубина налоговой проверки

Глубина налоговой проверки — период, за который налоговый орган вправе провести налоговую проверку.

Глубина налоговой проверки зависит от вида проверки.

Выездная налоговая проверка

Глубина выездной налоговой проверки определена пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пример

Налоговый орган вынес решение о проведении выездной налоговой проверки в 2021 году.

Налоговый орган вправе проверить периоды с 2018 по 2020 годы. Проверять периоды до 2018 года налоговый орган не вправе.

Единственное исключение из этого правила указано в том же п. 4 ст. 89 НК РФ:

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Пример

Налогоплательщик в 2021 году представил уточненную налоговую декларацию за 2015 год.

Налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку за 2015 год.

Глубина камеральной налоговой проверки

В общем случае, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Продление этого срока, а также приостановление камеральной налоговой проверки законодательством не предусмотрено (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Глубина проверки по контролируемым сделкам

Налоговые проверки контролируемых сделок регулируются главой 14.5. НК РФ. Решение о проведение такой проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения территориального налогового органа (п. 2 ст. 105.17 НК РФ).

В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 5 ст. 105.17 НК РФ).

Термин в официальных документах

Термин "Глубина налоговой проверки" не встречается в нормативных актах, но используется в правоприменительной практике. Например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.08.2014 по делу N А53-11519/2013 указывается:

"В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (глубина выездной налоговой проверки) (абзац второй пункта 4 статьи 89 Кодекса)."


Рубрики:

Налоговый контроль

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Срок давности для зачета или возврата налога — срок, в течение которого налогоплательщик вправе подать, а налоговый орган обяззан рассмотреть заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Срок давности по уплате налога — срок, по истечение которого, задолженность по налогу (сбору) не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения — три года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого оно было совершено (для правонарушений по ст. 120 и 122 НК).

Выездная налоговая проверка — налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа