Телеграм   Вконтакте

Зависимый агент

Зависимый агент — лицо, которое на основании договорных отношений с иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации.

Комментарий

Понятие "Зависимый агент" определено в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Зависимый агент это лицо, которое на основании договорных отношений с иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Абзац 2 п. 9 ст. 306 НК РФ уточняет: Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

см. Постоянное представительство иностранной организации

Суть понятия "зависимый агент" в следующем: если иностранная организация осуществляет свою деятельность в России через независимого агента, то ее деятельность не образует постоянного представительства иностранной организации (то есть, не облагается налогом на прибыль организаций в России). Если же иностранная организация осуществляет свой деятельность через зависимого агента, то тогда ее деятельность образует постоянное представительство этой иностранной организации (то есть, приводит к обложению налогом на прибыль организаций в России). Такие правила предусмотрены статьей 306 НК РФ.

Следует отметить, что по вопросу налогообложения иностранных организаций приоритет имеют нормы международных договоров. Обычно в каждом международном договоре приводится свое определение понятия "Зависимый агент". Решая практические вопросы нужно использовать именно эти определения, хотя по сути они, как правило, близки к определению зависимого агента, указанному в НК РФ.

см. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Пример

Иностранная организация, зарегистрированная в Германии осуществляет производство товаров народного потребления. Для продвижения своей продукции в России такая организация заключила договор с российской организацией на представление своих интересов в России - продвижение товаров, поиск потенцальных покупателей, реализация товаров.

Иностранная организация выдала российской организации доверенность на право подписания договоров.

Если российская компания будет признана независимым агентом, то иностранная организация со своей деятельности налог на прибыль в России не уплачивает.

Если российская компания будет признана зависимым агентом, то иностранная организация со своей деятельности налог на прибыль в России уплачивает (образуется постоянное представительство иностранной орагнизации).

Пример из судебной практики

Суд признал российскую орагнизацию зависимым агентом.

Постановление арбитражного суда Московского округа от 11.06.2015 № Ф05-6722/2015 по делу № А40-138879/14:

В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество является организацией со 100% иностранным участием. При этом прямым и единственным участником (учредителем) иностранных участников Общества: компании «Орифлэйм Холдингс Б.В.», Нидерланды, и компании с ограниченной ответственностью «Орифлэйм Косметик - Фертрибс ГмбХ Дойчлэнд» (Oriflame Kosmetik-Vertriebs GmBH Deutschland), Германия,- являлась компания «Орифлэйм Косметикс С.А.», Люксембург.

Управление деятельностью Общества осуществлялось сотрудниками компании «Орифлэйм Косметикс С.А.», которые были назначены на руководящие должности как в российском Обществе «Орифлэймс Косметикс», так и в компании «Орифлэйм Косметик Б.В.», что позволило Управлению прийти к заключению, что Общество не обладало самостоятельностью при принятии управленческих решений в рамках хозяйственной деятельности, характерной для юридических лиц.

В 2009 – 2010 годах компания «Орифлэйм Косметикс С.А.» являлась основным поставщиком Общества (косметической продукции и сопутствующих материалов). При этом у потребителей услуг, оказываемых Обществом, в действительности было сформировано устойчивое представление о том, что Общество является представительством иностранной компании «Орифлэйм Косметик С.А.».

Налоговым органом также установлено, что основная сумма вознаграждения, полученная компанией «Орифлэйм Косметик Б.В.» по договору субконцессии, перечислялась в адрес компании «Орифлэйм Косметикс С.А.», в связи с чем налоговый орган признал последнюю транзитным (техническим) звеном между Обществом и компанией «Орифлэйм Косметикс С.А.».

Исходя из установленных обстоятельств, налоговый орган квалифицировал деятельность Общества как деятельность зависимого агента, образующую с учетом критериев, приведенных в п. 2 ст. 306 НК РФ, постоянное представительство на территории Российской Федерации, которое, по своему правовому положению, не должно уплачивать головному подразделению – иностранной компании-правообладателю вознаграждение за использование комплекса интеллектуальных прав.


Рубрики:

Налоговый контроль

Налоговое планирование

Советуем прочитать

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения - международные соглашения, которые заключают между собой государства, с целью исключить двойное обложение налогом доходов и имущества граждан и организаций – один раз в одном государстве и другой раз в другом.

Постоянное представительство иностранной организации - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.