📗Книга: Налоговые риски: как выявлять и снижать >

Амортизационная премия

Амортизационная премия — льгота по налогу на прибыль, которая заключается в возможности списать на расходы единовременно (сразу) часть стоимости приобретаемых основных средств и иных капитальных вложений (до 10% или до 30% стоимости, в зависимости от амортизационной группы).

Амортизационная премия является льготой и применяется по выбору налогоплательщика.

Главное

✅ Амортизационная премия это льгота по налогу на прибыль организаций для тех, кто несет расходы на капитальные вложения (например, создание или приобретение основных средств).

✅ Амортизационная премия заключается в единовременном списании на расходы части капитальных вложений (остальая часть капитальных вложений списывается на расходы в течение срока полезного использования через амортизацию).

✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 10% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 1 – 2 и 8 – 10 амортизационных групп.

✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 30% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 3 – 7 амортизационных групп.

✅ Амортизационная премия в бухгалтерском учете не применяется (из-за этого, в случае применения амортизационной премии, возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом капитальных вложений).

✅ Амортизационная премия применяется по выбору налогоплательщика (решение о применении амортизационной премии рекомендуется закрепить в учетной политике). Налогоплательщик вправе и не применять амортизационную премию (например, если получены убытки).

✅ Амортизационная премия регулируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса России.



1. Амортизационная премия (общие правила)

Амортизационная премия это предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств).

Особенность капитальных вложений (например, в создание или приобретение основных средств) в том, что они не сразу списываются в расходы, а их списание производится в течение срока полезного использования через амортизацию. Налоговый кодекс предоставляет право часть капитальных затрат списать единовременно (как амортизационную премию), а оставшуюся часть их стоимости,  списывать через амортизацию.

Так, пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предоставляет право включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30% в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам и не более 10 % в отношении основных средств, относящихся к другим амортизационным группам (см. Амортизационная группа). Такое же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Именно это списание и именуется амортизационной премией. Следует отметить, что амортизационная премия применяется только для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете начисление амортизационной премии не предусмотрено. Это неудобно, так как в случае применения амортизационной премии у налогоплательщика возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

При применении упрощенной системы налогообложения амортизационная премия также не применяется (гл. 26.2. НК РФ).

Амортизационная премия не применяется, если основные средства, капитальные вложения получены безвозмездно.

Амортизационная премия не применяется в отношении капитальных вложений в нематериальные активы.

Пример

Организация приобрела легковой автомобиль стоимостью 1 млн. рублей без НДС (легковой автомобиль входит в третью амортизационную группу).

По приобретенному автомобилю организация применила амортизационную премию в размере 30% — 300 тыс. рублей. Оставшаяся часть стоимости (700 тыс. рублей) подлежит амортизации.

В бухгалтерском учете по приобретенному ОС первоначальной стоимостью признается сумма в 1 млн. рублей. С этой суммы должна рассчитываться амортизация. Отличия сумм начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут считаться  так называемыми временными разницами.

Название «амортизационная премия» является неофициальным — в тексте Налогового кодекса России она именуется как "расходы на капитальные вложения" (п. 9 ст. 258 НК РФ). Амортизационная премия является существенной льготой для налогоплательщиков, так как позволяет единовременно списать существенную часть стоимости основного средства (10% или 30%), а оставшуюся часть амортизировать в обычном порядке.

Как уже было отмечено выше, амортизационная премия по капитальным вложениям относящимся к 3 – 7 амортизационным группам составляет 30%:

Третья амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

К этой категории капитальных вложений относятся распространенные категории объектов основных средств. Например, к третьей амортизационной группе относятся: легковые автомобили, некоторые виды лифтов (специализированные лифты относятся к 5-й амортизационной группе).


Амортизационная премия по капитальным вложениям относящимся к 1 – 2 и 8 – 10 амортизационным группам составляет 10%:

Первая амортизационная группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

2. Дата признания расхода (начисления амортизационной премии)

В случае приобретения или создания основных средств, амортизационная премия признается в расходах в месяце, когда начинается начисление амортизации объекта ОС (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Амортизация, в свою очередь, начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример

В марте был приобретен сервер и в том же месяце введен в эксплуатацию.

Амортизационная премия начисляется в апреле. С апреля начинается и начисление амортизации объекта ОС.

В случае осуществления капитальных вложений в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства, амортизационная премия признается расходом на дату изменения первоначальной стоимости объекта ОС (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Пример

Организация провела модернизацию оборудования. В марте модернизация была завершена.

Амортизационная премия начисляется в марте.

3. Закрепление амортизационной премии в учетной политике

НК РФ не указывает на обязательность закрепления в учетной политике применения амортизационной премии. В то же время, Минфин РФ и налоговые органы в разъяснениях указывают, что применение амортизационной премии должно быть отражено в учетной политике[ 1 ]. Существуют судебные решения в пользу налогоплательщиков в ситуации, когда налогоплательщик не указал в учетной политике на применение амортизационной премии, но ее применял[ 2 ].

В то же время, учитывая общее правило о необходимости отражения способов учета в учетной политике, а также возможные споры по этому вопросу, рекомендую, в случае применения амортизационной премии, отразить это решение в учетной политике для целей налогообложения.

Пример

Пример закрепления в учетной политике для целей налогообложения положения о применении амортизационной премии:

Организация признает расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации в размере:

1) 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, в отношении:

Основных средств включенных в первую — вторую, восьмую — десятую амортизационные группы.

2) 30% первоначальной стоимости объектов основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, в отношении:

Основных средств включенных в третью — седьмую амортизационные группы.

НК РФ допускает устанавливать амортизационную премию не обязательно в сумме указанных выше 10% или 30%. Налогоплательщик вправе установить меньший процент. Например, можно установить 7% для ОС 1-2 и 8-10 амортизационных групп и 24% для ОС 3-7 амортизационных групп. Так, п. 9 ст. 258 НК РФ, определяя размер амортизационной премии, говорит о величине "не более" 10% и "не более" 30% соответственно.

То есть, налогоплательщик в учетной политике может установить и меньший процент для определения суммы амортизационной премии в пределах допускаемых 10% и 30%. Но на практике этой возможностью пользуются редко, так как если уж и применять амортизационную премию, то в наиболее выгодном варианте, установив максимально допустимую величину процента.

4. Отражение амортизационной премии в налоговой декларации

Амортизационная премия отражается в строках 042 (амортизационная премия в размере не более 10%) и 043 (амортизационная премия в размере не более 30%) Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" налоговой декларации по налогу на прибыль[ 3 ].

Данные строк 042 и 043 включаются в строку 040 "Косвенные расходы - всего".

Пример

Организация в январе приобрела автомобиль и приняла его к учету как ОС по первоначальной стоимости 1 млн. рублей в составе третьей амортизационной группы.

Организация в феврале приобрела офисное здание и приняла его к учету как ОС по первоначальной стоимости 100 млн. рублей в составе десятой амортизационной группы.

По автомобилю была применена амортизационная премия 30%, по зданию 10%.

Косвенные расходы за отчетный период (без учета амортизационной премии), составили 50 тыс. рублей.

В налоговой декларации амортизационная премия и косвенные расходы будут отражены так (Приложение N 2 к Листу 02):

Косвенные расходы - всего (040): 10 350 000

в том числе:

расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации в размере:

не более 10% (042): 300 000

не более 30% (043): 10 000 000

5. Амортизационная премия – косвенный расход

Амортизационная премия учитывается в налоговом учете как косвенный расход (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Как было отмечено выше, для отражения амортизационной премии в налоговой декларации предусмотрены строки 042 и 043 Приложения N 2 к Листу 02. Данные этих строк включаются в общую сумму косвенных расходов, указываемых в строке 040 налоговой декларации.

Включение амортизационной премии в состав косвенных расходов является дополнительной выгодой для налогоплательщиков, которые осуществляют производство готовой продукции, выполнение работ. Дело в том, что такие налогоплательщики косвенные расходы списывают в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу, а прямые только по мере реализации товаров, продукции, работ.

Так, в соответствии с ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. В то же время, при применении амортизационной премии, она будет признаваться косвенным расходом, и только оставшаяся часть первоначальной стоимости будет амортизироваться с отнесением на прямые расходы.

6. Бухучет амортизационной премии

Как уже было отмечено, амортизационная премия может применяться в налоговом учете (по налогу на прибыль), но не применяется в бухгалтерском учете.

Если организация обязана применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), то указанное различие между бухгалтерским и налоговым учетом формирует налогооблагаемую временную разницу (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Рассмотрим учет на примере приобретения объекта ОС и применения по нему амортизационной премии.

В месяце, в котором учтены расходы на амортизационную премию в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница(НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).

ОНО = (АП + АмНУ – АмБУ) * СтНПР.

где,

ОНО — отложенное налоговое обязательство

АП — сумма амортизационной премии

АмНУ — амортизация в налоговом учете за 1 месяц

АмБУ — амортизация в бухгалтерском учете за 1 месяц

СтНПР — ставка налога на прибыль

Начисление ОНО отражается в учете проводкой:

Д 68-НПР – К 77

В дальнейшем, по мере начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться). Сумму ежемесячного уменьшения (погашения) ОНО рассчитывается по формуле:

Сумма погашения ОНО = (АмБУ – АмНУ) * СтНПР.

Погашение ОНО отражается в учете проводкой:

Д 77 – К 68-НПР

Пример

(Учет амортизационной премии)

Организация приобрела сервер и приняла его к учету в январе как ОС по первоначальной стоимости 1 млн. рублей, в составе 2-ой амортизационной группы. Срок полезного использования сервера установлен в 25 месяцев (в бухгалтерском и налоговом учете).

Организация применила амортизационную премию 10% по серверу.

В феврале учитывается амортизационная премия в размере 100 тыс. рублей.

В налоговом учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 36 000 рублей ((1 млн. – 100 тыс.) : 25).

В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 40 000 рублей (1 млн. : 25).

Указанное различие между бухгалтерским и налоговым учетом формирует налогооблагаемую временную разницу (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Пример

На условиях указанного выше примера, в феврале в налоговом учете отражены расходы, в связи с приобретением ОС:

100 тыс. рублей — амортизационная премия

36 тыс. рублей — амортизация за февраль

Итого в налоговом учете: 136 тыс. рублей

В бухгалтерском же учете в феврале расходы составили:

40 тыс. рублей — амортизация за февраль

Возникшая разница в расходах в налоговом учете и бухгалтерском учете в сумме 96 тыс. рублей (136 тыс. – 40 тыс.) является налогооблагаемой временной разницей (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 19 200 рублей (96 тыс. * 20%).

Указанное ОНО отражается в бухгалтерском учете в феврале:

19 200 — Д 68-НПР — К 77

В последующих месяцах ОНО ежемесячно уменьшается на сумму превышения затрат на начисление амортизации в бухгалтерском учете над налоговой амортизацией в сумме 4 тыс. рублей (40 тыс. – 36 тыс.). Это отражается ежемесячной проводкой:

4 000 — Д 77 — К 68-НПР

7. Правило о восстановлении амортизационной премии

В случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то сумма амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

При этом, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В таком виде правило о восстановлении было введено Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ и применяется при реализации основных средств начиная с 1 января 2013 года.

Пример

Организация приобрела автомобиль за 2 млн. рублей (без учета НДС) и применила по нему амортизационную премию в размере 600 тыс. рублей (30%).

Через 2 года эксплуатации автомобиль был реализован генеральному директору по цене 1 500 тыс. без учета НДС. К моменту продажи было начислено амортизации на сумму 900 тыс. рублей (то есть остаточная стоимость автомобиля составляла 500 тыс. рублей (2 000 - 600 - 900)).

Так как организация и ее генеральный директор являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ), то в этом случае требуется восстановить амортизационную премию.

Восстановление амортизационной премии означает, что организация должна сумму примененной ранее амортизационной премии в размере 600 тыс. рублей включить во внереализационный доход. Кроме того, эту же сумму организация включает в первоначальную стоимость основного средства (на момент реализации ОС), которая в результате составит 500 + 600 = 1 100 тыс. рублей.

Таким образом, доходы и расходы в связи приобретением, амортизацией и реализацией автомобиля составят:

600 Расход в виде амортизационной премии при покупке;

900 Расход в виде амортизации до момента его продажи;

1 500 Доход от реализации автомобиля;

600 Доход в виде восстановленной амортизационной премии (сумма восстановленной премии одновременно увеличивает первоначальную стоимость реализуемого автомобиля, см. ниже);

1 100 Расход в виде первоначальной стоимости, списываемой при реализации основного средства (500 тыс. остаточная стоимость к моменту продажи автомобиля и 600 тыс. сумма восстановленной амортизационной премии)

Итого:

Доходы: 2 100 тыс. рублей

Расходы 2 600 тыс. рублей.

Таким образом, организация списала на расходы всю стоимость приобретенного автомобиля (2 млн. рублей в виде амортизации, амортизационной премии и остаточной стоимости ОС). Дополнительная сумма расхода в сумме 600 тыс. рублей, нивелирует начисление внереализационного дохода в связи с восстановлением амортизационной премии.

На указанном выше примере видно, что правило о восстановлении в итоге не влияет на сумму признанных расходов - списывается на расходы вся сумма вложений в основное средство. В чем же смысл этого правила?

Правило о восстановлении не дает возможности злоупотреблять амортизационной премией путем продажи приобретенного объекта по цепочке группой взаимозависимых предприятий. Дело в том, что п. 3 статья 268 НК РФ предусматривает, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества, превышает выручку от его реализации, то убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример

Организация 1 группы приобрела станок за 1 млн. рублей и применила амортизационную премию в размере 300 тыс. рублей. На следующий день Организация 1 группы реализовала станок Организации 2 группы за 700 тыс. рублей (без учета НДС). Организация 2 группы применила амортизационную премию 210 тыс. рублей (30% от первоначальной стоимости).

Если бы не правило о восстановлении, то благодаря этой простой схеме организации группы списали бы на расходы более 50% стоимости основного средства.

Правило о восстановлении же работает таким образом, что Организация 1 группы получит убыток от реализации основного средства в размере 300 тыс. рублей и этот убыток будет признаваться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования на основании п. 3 ст. 268 НК РФ (то есть, по сути, 300 тыс. рублей будет амортизироваться в обычном порядке).

Ныне применяемое правило о восстановлении вполне либеральное - оно требует включить в доход использованную амортизационную премию, но при этом позволяет включить ее в первоначальную стоимость объекта, то есть учесть для налогообложения через амортизацию или через стоимость реализованного имущества.

Впервые правило о восстановлении амортизационной премии было введено с 1 января 2008 года федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. До 1 января 2013 года это правило было более жестким - восстановление производилось в случае реализации любому лицу (а не только взаимозависимому).

Введение восстановления амортизационной премии было связано с желанием Правительства России ограничить применение указанной выше схемы продажи по цепочке внутри группы компаний. Введение восстановления амортизационной премии ограничило возможность применения рассмотренной схемы, но осложнило работу многих честных налогоплательщиков. Дело в том, что правило о восстановлении до 1 января 2013 года сформулировано так, что сумма амортизационной премии просто пропадала для налогообложения.

Пример

Организация приобрела легковой автомобиль (3-я группа) за 1 000 тыс. рублей и применила амортизационную премию в размере 30% - 300 тыс. рублей и списала ее в расходы по налогу на прибыль. По истечении 4-х лет автомобиль решили продать.

В результате восстановления премии налогоплательщик включит в периоде реализации автомобиля в доход сумму ранее списанной амортизационной премии в 300 тыс. рублей. В расходы же сможет включить в общей сумме 700 тыс. рублей (амортизация и остаточная стоимость автомобиля).

Если бы налогоплательщик не применял амортизационную премию, то через амортизацию и остаточную стоимость автомобиля он бы смог списать 1 000 рублей.

8. Применение амортизационной премии по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств признаются особым видом амортизируемого имущества. Такой актив возникает в учете арендатора, когда он, с согласия арендодателя, произвел капитальные вложения в арендованное имущество, которые неотделимы от этого имущества (например, установил систему вентиляции здания или иную сложную инженерную систему).

Вопрос о том, вправе ли арендатор применить амортизационную премию по неотделимым улучшениям арендованного имущества, спорный.

В официальных разъяснениях Минфина РФ и налоговых органов выражена позиция, что арендатор не вправе применять амортизационную премию по Капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств[ 4 ]. В пользу этого подхода и судебный прецедент - Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 N 09АП-6283/2009-АК (оставлено без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 11.09.2009 N КА-А40/8505-09).

В то же время, существуют судебные решения и в пользу налогоплательщиков по возможности применения амортизационной премии в этой спорной ситуации[ 5 ].

9. Применение амортизационной премии по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал

Приобретение основных средств в виде их получения от акционеров (участников) общества в качестве вклада в уставный капитал, по сути, является обменом полученного актива, на акции (доли) получателя. С этой точки зрения, эта операция должна подпадать под условия для применения амортизационной премии. Так, нельзя применять амортизационную премию, если основные средства приобретены безвозмездно, но эта операция безвозмездной не является.

В то же время, Минфин РФ высказал позицию, что при получении основного средства в виде вклада в уставной капитал нельзя применять амортизационную премию, так как нет расходов на приобретение ОС (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349). Существуют и судебные решения в пользу налогового органа по этому вопросу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2014 по делу N А28-2330/2013, Определение ВАС РФ от 07.04.2014 N ВАС-553/14 по делу N А40-145565/12-91-646, Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05-18084/2013 по делу N А41-12262/13).

10. Запрет на применение амортизационной премии при инвестиционном налоговом вычете

Инвестиционный налоговый вычет — налоговый вычет по налогу на прибыль, предусмотренный для некоторых расходов на капитальные вложения (п. 286.1. НК РФ).

Налогоплательщик, применяющий инвестиционный налоговый вычет, не вправе применять амортизационную премию в отношении объектов основных средств, по которым такой вычет применяется (п. 9 ст. 258 НК РФ).

11. Историческая справка

Амортизационная премия впервые была введена с 1 января 2006 года Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, путем добавления пункта 1.1 в статью 259 Налогового кодекса. Максимальный размер амортизационной премии сначала составлял 10%.

С 1 января 2009 года появилась возможность по основным средствам, относящимся к 3 – 7 амортизационным группам применять амортизационную премию в размере 30%. Соответствующие изменения были внесены в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. При этом нормы об амортизационной премии переместились из пункта 1.1 статьи 259 в пункт 9 статьи 258 НК РФ.

Этим же Законом N 224-ФЗ была введена обязанность восстановить амортизационную премию в случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, по которым применена амортизационная премия. Обязанность по восстановлению применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). Восстановление амортизационной премии означает включение ее суммы в налогооблагаемый доход по налогу на прибыль.

С 1 января 2013 года правило о восстановлении амортизационной премии стало применяться только в случае реализации взаимозависимому лицу ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств. В таком виде правило о восстановлении было введено Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ и распространяется на случаи реализации основных средств начиная с 1 января 2013 года.


Примечания

1) Пункт 7.2. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, Письмо ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041125.

2) Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3 по делу N А60-32820/07, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Центрального округа от 28.10.2009 по делу N А62-5702/2008.

3) Пункт 7.2. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

4) Письма Минфина РФ от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82.

5) Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2014 N 305-КГ14-1382 по делу N А40-86219/13, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 по делу N А74-956/2011, ФАС Московского округа в Постановлении от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 по делу N А40-30630/10-107-156).


Рубрики:

Основное средство

Налог на прибыль организаций

Налоговое планирование

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Амортизационная премия (Тест)

Амортизация

Амортизационная группа

Амортизируемое имущество

Основное средство

💁 Обсудить

Телеграм →

ВКонтакте →