Постоянная разница — доходы и расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не признаются для налога на прибыль или наоборот, которые признаются для налога на прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете.
Понятие "Постоянная разница" применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.
Исходя из постоянной разницы расчитывают "постоянный налоговый расход (доход)" (умножением на ставку налога на прибыль).
Комментарий
Термин «постоянная разница» применяется в бухгалтерском учете. Постоянные разницы, вместе с временными разницами, прокладывают мостик между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.
Прибыль по бухгалтерскому учету = Прибыль по налоговому учету + (-) Постоянные разницы + (-) Временные разницы.
Так, п. 3 ПБУ 18/02 предусматривает:
«Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц».
Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:
А) учитываются в налогообложении и не учитываются в бухгалтерском учете;
Б) учитываются в бухгалтерском учете и не учитываются в налогообложении.
Пример
Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения, в размере 1% от выручки.
В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива). Эта сумма и есть постоянная разница (как сумма, не признаваемая в налогообложении, но признаваемая в бухгалтерском учете).
На основе постоянной разницы рассчитывается "постоянный налоговый расход (доход)". Так, "постоянный налоговый расход (доход)" равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
На условиях указанного выше примера, при ставке налога на прибыль 20% постоянный налоговый расход составит 2 млн. рублей (10 млн. * 20%).
Нормативка
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 4):
4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
— прочих аналогичных различий.
Рубрики:
Советуем прочитать
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Постоянный налоговый расход (доход)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"