Временная разница

Временная разница — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Понятие "Временная разница" применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Временные разницы иногда обозначают как ВР.

Термин "Временные разницы" на английском языке - "Temporary differences".

Термин "Вычитаемые временные разницы" на английском языке - "Deductible temporary differences".

Определение из нормативных документов

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02).

Нормативные акты по теме

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

Комментарий

Временные разницы позволяют определить Отложенное налоговое обязательство (Отложенный налоговый актив), которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Временные разницы состоят из сумм доходов и расходов, которые формирут бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (например, если в бухгалтерском учете и при налогообложении применяются разные способы амортизации основного средства).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенные налоговые активы показываются в строке "Отложенные налоговые активы" (1180) актива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Изменение отложенных налоговых активов" (2450) Отчета о финансовых результатах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Отложенные налоговые обязательства показываются в строке "Отложенные налоговые обязательства" (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" (2430) Отчета о финансовых результатах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- прочих аналогичных различий. 

Пример

Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные: 

 

Для целей 
бухгалтерского
учета    
(руб.)   

Для целей   
определения  
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль  
(руб.)    

Принят к бухгалтерскому учету  
объект основных средств        
20 февраля 2003 г. со сроком   
полезного использования 5 лет  




120 000   




120 000    

Сумма начисленной амортизации  
за 2003 год составила          


40 000   


20 000    

Балансовая стоимость объекта   
основного средства на 01.01.2004


80 000   


100 000    

 

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила: 

20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил: 

20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.

 

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий. 

Пример

Организация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные: 

 

Для целей  
бухгалтерского
учета    
(руб.)   

Для целей   
определения  
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль  
(руб.)    

1               

2     

3      

Принят к бухгалтерскому учету  
объект основных средств        
25 декабря 2002 г. со сроком   
полезного использования 5 лет  




120 000   




120 000    

Сумма начисленной амортизации  
за 2003 год составила          


24 000   


40 130    

Балансовая стоимость основного 
средства на 01.01.2004         


96 000   


79 870    

 

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила: 

16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.). 

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило: 

16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.

Дополнительно

Налог на прибыль организаций

Постоянная разница

Отчет о финансовых результатах

Отложенное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Бухгалтерский учет налога на прибыль организаций

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора