Остаточная стоимость основного средства — разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Термин "остаточная стоимость" на английском языке — carrying amount.
Комментарий
Термин "остаточная стоимость" применяется для налогового учета основных средств по налогу на прибыль организаций, для налога на имущество организаций, а также для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).
Остаточная стоимость основного средства — это разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Так, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет, для налогового учета основных средств по налогу на прибыль организаций:
"Остаточная стоимость основных средств ... определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации."
Пример
Организация приобрела автомобиль стоимостью 1 200 тыс. рублей (включая НДС 200 тыс. рублей).
Первоначальная стоимость автомобиля составит 1000 тыс. рублей (НДС в первоначальную стоимость не включается).
На конец отчетного периода организация начислила амортизацию по автомобилю в сумме 300 тыс. рублей.
На конец отчетного периода:
Первоначальная стоимость: 1000 тыс. рублей
Амортизация: 300 тыс. рублей
Остаточная стоимость: 700 тыс. рублей.
В налоговом учете учитывается остаточная стоимость автомобиля: 700 тыс. рублей.
В бухгалтерском учете применяется близкое понятие — балансовая стоимость основого средства.
Раньше понятие "остаточная стоимость" применялось и в бухгалтерском учете. Так, пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н указывал:
"Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации"
Но, Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) (применяется с 2022 г.) не содержит упоминание термина "остаточная стоимость", но использует понятие "балансовая стоимость основого средства".
Понятия "остаточная стоимость" и "балансовая стоимость" близки, но все же, отличаются.
Для налога на имущество организаций
По объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Для УСН
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
«организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 200 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;»
Правоприменительная практика сформулировала подход, что это ограничение распространяется и на ИП:
ИП на упрощенке: как считать лимит основных средств. >
Для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), установлен лимит стоимости основных средств в 150 млн. рублей. Если налогоплательщик превысит этот лимит, то он теряет право на применение УСН, с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Правоприменительная практика исходит из того, что этот лимит применяется и для индивидуальных предпринимателей (ИП), несмотря на то что ИП не ведут бухгалтерский учет. Соответственно, ИП рекомендуется организовать учет этого показателя.
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- Погашение стоимости основных средств в бухгалтерском учете.
- Виды стоимости основных средств
- Для целей учета основных средств выделяют первоначальную стоимость, балансовую стоимость, остаточную стоимость и восстановительную стоимость.
- Методы амортизации имущества для налога на прибыль
- Амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы) подлежат амортизации линейным методом или нелинейным методом.
- Налог на имущество организаций
- Региональный налог, который уплачивают организации, со стоимости принадлежащего им недвижимого имущества.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Элементы амортизации
- Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации.
Минфин разъяснил, как арендодателю определить среднегодовую стоимость имущества, для налога на имущество (с 2022 г.) >
С 2022 года внесены изменения, в соответствии с которыми налог на имущество организаций платит арендодатель (федеральный закон от 29.11.2021 N 382-ФЗ).
Если аренда финансовая, а имущество облагается по среднегодовой стоимости, то в этом случае арендодатель списывает основное средство с баланса и учитывает задолженность за переданный актив как стоимость инвестиции в аренду. Как определить налоговую базу для налога на имущество?
Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило, что среднегодовая стоимость объекта ОС, в этом случае, определяется как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена), уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей (Письмо Минфина России от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101642).