Материальная помощь — безвозмездное предоставление финансовых средств или материальных ресурсов физическим лицам. Материальная помощь обычно предоставляется в связи с наступлением каких-либо событий, требующих от физического лица дополнительных расходов (стихийные бедствия, смерть родственников, рождение детей и т.д.).
Материальная помощь может предоставляться как работодателями, так и иными организациями и государством (муниципальным образованием).
В общем случае, материальная помощь не учитывается в расходах для налога на прибыль организаций, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 тыс. рублей в год на 1 лицо. Но есть случаи, когда матпомощь учитывается в расходах и не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Комментарий
Термин «материальная помощь» упоминается в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ), но этот документ не содержит определения термину. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) даже не упоминает термин «материальная помощь».
В то же время, на практике организации часто предоставляют своим сотрудникам материальную помощь. Так, материальная помощь может выдаваться в связи с рождением ребенка, в связи с вступлением в брак, в связи со смертью близких родственников или членов семьи и т.д.
Письмо Минтруда России от 28.09.2020 N 14-1/ООГ-15412 разъясняет:
"Материальная помощь является выплатой социального характера и не входит в состав заработной платы."
"В локальном нормативном акте организации или (и) коллективном договоре могут быть определены порядок и условия выплаты материальной помощи к отпуску."
Матпомощь оформляется заявление работника и приказом руководителя организации.
Организация может утвердить "Положение об оказании материальной помощи" (локальный нормативный акт), в котором определить правила выплаты матпомощи. К примеру, в таком положении может указываться:
Материальная помощь может быть оказана в связи с:
— вступлением в брак;
— рождением ребенка;
— необходимостью дорогостоящего лечения работника или члена его семьи;
— со смертью члена семьи работника.
Решение о выплате (отказа от выплаты) и размер материальной помощи определяет Работодатель, с учетом обстоятельств и финансовых возможностей.
Для получения материальной помощи работник подает Работодателю заявление с указанием основания для выплаты и представляет подтверждающие документы.
НДФЛ
В общем случае, матпомощь не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в пределах 4000 руб. в год. Так, п. 28 ст. 217 НК РФ определяет, что не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
— суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
— стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
— суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам, за исключением материальной поддержки, оказываемой нуждающимся обучающимся, указанной в пункте 11 ст. 217 НК РФ.
Некоторые виды материальной помощи не облагаются НДФЛ в полной сумме или в пределах большего норматива. Так, п. 8 ст. 217 НК РФ указывает, что не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
— работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов;
— работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
Не облагаются НДФЛ (п. 46 ст. 217 НК РФ)
Доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями;
Не облагаются НДФЛ (п. 93 ст. 217 НК РФ)
Доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, войска национальной гвардии Российской Федерации), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Страховые взносы
В общем случае, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не облагаются страховыми взносами в сумме, не превышающей 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Некоторые виды матпомощи не облагаются страховыми взносами или не облагаются в пределах большего лимита (п. 1 ст. 422 НК РФ):
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка;
18) выплаты плательщиками в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" в период мобилизации, в период военного положения или в военное время, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, войска национальной гвардии Российской Федерации), при условии, что указанные в настоящем подпункте выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами.
Налог на прибыль организаций
В общем случае, расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются для налога на прибыль организаций (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Расходы виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества участникам СВО и их семьям, учитываются для налога на прибыль организаций (пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Расходы в виде сумм единовременных выплат работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 1 миллиона рублей на каждого ребенка, учитываются для налога на прибыль организаций (пп. 19.15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Суммы материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, на основании трудовых договоров или локальных нормативных актов, учитываются в расходах для налога на прибыль организаций. Такой вывод был сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009.
Пример из арбитражной практики
Рассматривая налоговый спор, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (ВАС РФ) сформулировал признаки материальной помощи (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009)
Выплаты, поименованные обществом как материальная помощь, производились на основании пункта 3.14 коллективного договора, согласно которому единовременная материальная помощь выплачивается один раз в год при уходе в ежегодный основной отпуск; размер этой помощи определяется в процентном отношении к должностному окладу в зависимости от непрерывного стажа работы и увеличивается на 15 процентов работникам, награжденным орденами, медалями, имеющим почетные звания, полученные за работу в нефтехимическом комплексе; нарушителям же трудовой дисциплины материальная помощь по решению руководителя общества не выплачивается или выплачивается частично.
Рассматривая это дело ВАС РФ отметил, что к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.
Выплаты, производившиеся обществом работникам при уходе в отпуск, названным критериям не соответствовали. Исходя из этого, данные выплаты входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Следует отметить, что после выхода указанного выше Постановления Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) также стал рекомендовать относить на расходы по налогу на прибыль суммы материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, если такой вид выплат предусмотрен коллективным договором (см. например):
— Письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-03-06/1/192
— Письмо Минфина РФ от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13
Этой позиции придерживаются и арбитражные суды (см. например):
— Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-379/2012 по делу N А51-15007/2010:
— Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 по делу N А56-15270/2010
— Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009
Рубрики:
Советуем прочитать
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Локальные нормативные акты
- Документы работодателей, содержащие нормы трудового права (положения, правила и т.п.).
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.