Капитальные вложения — инвестиции в долгосрочные активы, такие как основные средства, нематериальные активы и т.д.
Затраты на капитальные вложения иногда называют "капитализированные затраты", а процедуру отнесения таких затрат на объект учета "капитализация затрат".
Комментарий
Под капитальными вложениями понимаются затраты на создание или приобретение таких долгосрочных активов, как основные средства или нематериальные активы (объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев). Такие расходы именуются капитальными, так как раньше основные средства именовали как «основной капитал».
Бухгалтерский учет капитальных вложений в объекты основных средств регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н) (применяется с 2022 г.). Так, п. 5 ФСБУ 26/2020 указывает:
Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;
в) коренное улучшение земель;
г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);
д) организацию строительной площадки;
е) осуществление авторского надзора;
ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);
з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
и) проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Примеры капитальных вложений
1. Организация строит (как заказчик) склад. Затраты, связанные со строительсвом склада (затраты на работы подрядчика, материалы и т.п.) являются капитальными вложениями.
2. Организация приобретает сервер. Затраты связанные с приобретением и установкой сервера являются капитальными вложениями.
3. Организация купила оборудование и понесла затраты на пусконаладочные работы. Затраты связанные с приобретением оборудования и пусконаладочными работами являются капитальными вложениями.
Примеры расходов, которые не являются капитальными вложениями
1. Организация приобрела материалы для производства выпускаемой продукции. Затраты, связанные с приобретением материалов не являются капитальными вложениями.
2. Организация несет расходы на аренду офиса для управляющего аппарата. Затраты на аренду не являются капитальными вложениями.
3. Организация несет расходы на заработную плату отдела продаж. Расходы на заработную плату отдела продаж не являются капитальными вложениями.
Для бухгалтерского учета капитальных вложений предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Капитальные затраты учитываются на этом счете до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету (тогда накопленная сумма списывается на сформированный объект учета) или до момента списания таких затрат по другому основанию (например, ликвидация незавершенного строительства).
Пример
Организация осуществляет строительство объекта с привлечением подрядчика.
До даты принятия построенного объекта к учету затраты на него формируются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
После принятия объекта к учету накопленная сумма затрат списывается на стоимость объекта основных средств бухгалтерской проводкой:
Д 01 К 08
В налоговом учете (для налога на прибыль) также применяется термин "капитальные вложения" в схожем значении.
Так, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает:
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов...
Исходя из этого правила, капитальные вложения в создание (приобретение) объекта основных средств не могут учитываться в расходах сразу, а должны включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств и списываться на расходы постепенно, через амортизацию.
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- Амортизируемое имущество
- Основные средства и нематериальные активы.
- Ввод в эксплуатацию (основных средств, нематериальных активов)
- Дата готовности к фактическому использованию основных средств, нематериальных активов.
- Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
- Вложения капитального характера арендатором в арендованные объекты основных средств.
- Капитальные вложения в объекты основных средств
- Реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т.д. объектов основных средств.
- Нематериальные активы
- Учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).
- Объект капитального строительства
- Объект, возведенный (возводимый) путем строительства.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Техническое перевооружение
- Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.