Предприятие

Комментарий

Под предприятием в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) понимается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом, как имущественный комплекс признается недвижимым имуществом. Сделки с предприятием подлежат государственной регистрации.

Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Предприятие следует отличать от организации (юридического лица). Предприятие это то, чем обладает юридическое лицо. В случае продажи предприятия, само юридическое лицо продавца остается у тех же акционеров владельцев, но имущественный комплекс передается покупателю.

Следует отметить, что продажа предприятия не часто применяется на практике. Более распространена продажа акций или долей общества, которая ведет к таким же результатам для покупателя. Так, в рассмотренном выше примере, продажа завода могла состояться путем продажи акционерами Акционерного общества А акций покупателю (Акционерное общество Б). В результате такой сделки, покупатель бы получил акции Акционерного общества А. Акционеры Иванов и Петров продали бы свои акции и получили бы денежные средства по сделке.

Налогообложение при продаже предприятия

Порядок налогообложения по сделке с куплей продажей предприятия имеет свои особенности:

Налог на добавленную стоимость

Налогообложение продажи предприятия налогом на добавленную стоимость (НДС) регулируется статьей 158 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Суть этой статьи в том, что для продавца, налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Активы, которые подлежат обложению НДС, облагаются этим налогом и при продаже предприятия. Соответственно, активы, не облагаемые НДС, не облагаются и при продаже предприятия.

Продавец исчисляет НДС с суммы продаваемого предприятия, а покупатель принимает его к вычету.

Налог на прибыль организаций

По налогу на прибыль организаций, порядок налогообложения регулирует ст. 268.1 НК РФ.

Для продавца, прибыль от реализации предприятия определяется в обычном порядке — как разница между полученными от продажи предприятия доходами и налоговой стоимостью продаваемого имущества, а также расходами на реализацию.

Если при продаже предприятия у продавца возникает убыток, то он может в обычном порядке переноситься на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ).

Для покупателя, установлен особый порядок:

Для целей налогообложения прибыли исчисляется разница между стоимостью чистых активов и суммой сделки.

Если стоимость покупки предприятия превышает стоимость чистых активов, то такая разница признается расходом в течение 5 лет (равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс).

Если стоимость покупки предприятия меньше стоимости чистых активов, то эта разница признается доходом (в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс).

Следует также отметить, что по налогообложению предприятия имеется много неразрешенных законодательством вопросов, что может привести к нежелательным налоговым рискам. Например, при буквальном прочтении ст. 158 НК РФ, получается, что если в составе предприятия имеется имущество, облагаемое НДС по пониженной ставке 10%, то оно облагается налогом по ставке 20%. Дело в том, что в этой статье указана только расчетная ставка 16,67%, которая соответствует ставке НДС 20%. Это очевидный недосмотр законодателя.

На практике возникают и споры о том, какое имущество облагается НДС или нет. Так, в одном из судебных споров налоговый орган пытался обложить налогом денежные средства и расходы будущих периодов, продаваемых в составе предприятия (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 12.02.2007 по делу N А05-13851/2005-33). Арбитражный суд встал на стороны налогоплательщика, указав, что операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, не признаются объектом обложения налогом, а расходы будущих периодов не являются ни имуществом, ни имущественным правом.

Нормативка

Статья 132. "Предприятие" ГК РФ

1. Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

2. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Статья 559. "Договор продажи предприятия" ГК РФ

1. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (статья 132), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

2. Исключительные права на средства индивидуализации предприятия, продукции, работ или услуг продавца (коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания), а также принадлежащие ему на основании лицензионных договоров права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

3. Права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче покупателю предприятия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Передача покупателю в составе предприятия обязательств, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него такого разрешения (лицензии), не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами. За неисполнение таких обязательств продавец и покупатель несут перед кредиторами солидарную ответственность.

Статья 560. "Форма и государственная регистрация договора продажи предприятия" ГК РФ

1. Договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434), с обязательным приложением к нему документов, указанных в пункте 2 статьи 561 настоящего Кодекса.

2. Несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность.

3. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Статья 561. "Удостоверение состава продаваемого предприятия" ГК РФ

1. Состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации.

2. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Имущество, права и обязанности, указанные в названных документах, подлежат передаче продавцом покупателю, если иное не следует из правил статьи 559 настоящего Кодекса и не установлено соглашением сторон.

Статья 562. "Права кредиторов при продаже предприятия" ГК РФ

1. Кредиторы по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия, должны быть до его передачи покупателю письменно уведомлены о его продаже одной из сторон договора продажи предприятия.

2. Кредитор, который письменно не сообщил продавцу или покупателю о своем согласии на перевод долга, вправе в течение трех месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия потребовать либо прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причиненных этим убытков, либо признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части.

3. Кредитор, который не был уведомлен о продаже предприятия в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, может предъявить иск об удовлетворении требований, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о передаче предприятия продавцом покупателю.

4. После передачи предприятия покупателю продавец и покупатель несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на покупателя без согласия кредитора.

Статья 563. "Передача предприятия" ГК РФ

1. Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором.

2. Предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами.

С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

Статья 564. "Переход права собственности на предприятие" ГК РФ

1. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.

2. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю (статья 563).

3. В случаях, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено.

Статья 565. "Последствия передачи и принятия предприятия с недостатками" ГК РФ

1. Последствия передачи продавцом и принятия покупателем по передаточному акту предприятия, состав которого не соответствует предусмотренному договором продажи предприятия, в том числе в отношении качества переданного имущества, определяются на основании правил, предусмотренных статьями 460 - 462, 466, 469, 475, 479 настоящего Кодекса, если иное не вытекает из договора и не предусмотрено пунктами 2 - 4 настоящей статьи.

2. В случае, когда предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором указаны сведения о выявленных недостатках предприятия и об утраченном имуществе (пункт 1 статьи 563), покупатель вправе требовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, если право на предъявление в таких случаях иных требований не предусмотрено договором продажи предприятия.

3. Покупатель вправе требовать уменьшения покупной цены в случае передачи ему в составе предприятия долгов (обязательств) продавца, которые не были указаны в договоре продажи предприятия или передаточном акте, если продавец не докажет, что покупатель знал о таких долгах (обязательствах) во время заключения договора и передачи предприятия.

4. Продавец в случае получения уведомления покупателя о недостатках имущества, переданного в составе предприятия, или отсутствия в этом составе отдельных видов имущества, подлежащих передаче, может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества или предоставить покупателю недостающее имущество.

5. Покупатель вправе в судебном порядке требовать расторжения или изменения договора продажи предприятия и возвращения того, что исполнено сторонами по договору, если установлено, что предприятие ввиду недостатков, за которые продавец отвечает, не пригодно для целей, названных в договоре продажи, и эти недостатки не устранены продавцом на условиях, в порядке и в сроки, которые установлены в соответствии с настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором, либо устранение таких недостатков невозможно.

Статья 566. "Применение к договору продажи предприятия правил о последствиях недействительности сделок и об изменении или о расторжении договора" ГК РФ

Правила настоящего Кодекса о последствиях недействительности сделок и об изменении или о расторжении договора купли-продажи, предусматривающие возврат или взыскание в натуре полученного по договору с одной стороны или с обеих сторон, применяются к договору продажи предприятия, если такие последствия существенно не нарушают права и охраняемые законом интересы кредиторов продавца и покупателя, других лиц и не противоречат общественным интересам.

---

Рубрики:

Справочник по налогам

Справочник

Советуем прочитать

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Недвижимое имущество

Земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

Продажа предприятия (Договор продажи продажи предприятия)

По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (статья 132), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

08.07.2024