Минимальный налог (УСН)

Минимальный налог — минимальная сумма уплачиваемого налога, которая определяется при применении упрощенной системы налогообложения, с объектом обложения доходы, за вычетом расходов.

Определение из нормативных актов

Пункт 6 статьи 346.18. главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ указывает:

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Комментарий

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщик вправе выбрать применяемый им объект обложения 1) Доходы или 2) Доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае применения объекта обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога установлена в 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается минимальный налог.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы.

 

Пример

Доходы составили 100 тыс. рублей, расходы 95 тыс. рублей.

Исчисленный налог УСН = 0,75 тыс. рублей.

Минимальный налог составляет 1 тыс. рублей (100 тыс. * 1%).

В бюджет уплачивается минимальный налог.

Сумма разницы между минимальным налогом и фактически исчисленным (0,25 тыс. рублей) может быть включена в расходы в следующем налоговом периоде.

Историческая справка

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ введена с 1 января 2003 года федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Дополнительно

Налог

Общая система налогообложения (ОСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Кассовый метод

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора