Коммерческий кредит

Коммерческий кредит — предоставляемая продавцом (исполнителем, подрядчиком) отсрочка или рассрочка оплаты товаров, работ или услуг.

Комментарий

Коммерческим кредитом называют предоставляемую продавцом (исполнителем, подрядчиком) отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг.

Пример

Продавец реализовал товар покупателю 15 мая на условиях оплаты не позднее 30 июня.

Предоставленная отсрочка и есть "коммерческий кредит".

Коммерческий кредит может быть на условиях уплаты процентов за отсрочку (рассрочку) или без их взимания.

Коммерческий кредит регулируется статьей 23 "Коммерческий кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ):

1. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

2. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила настоящей главы^{[ 1 ]}, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Коммерческий кредит, по сути является разновидностью договора займа.

Коммерческий кредит следует отличать от товарного кредита. В первом случае предоставляется отсрочка или рассрочка оплаты за приобретенный товар. При товарном же кредите предоставляется займ вещами.

Пункт 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" разъясняет:

"Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Кодекса).

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом судам следует руководствоваться нормами статьи 809 Кодекса^{[ 2 ]}."

НДС по коммерческому кредиту

По процентам по займам (в денежной форме) установлена льгота по НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Так как природа процентов по коммерческому кредиту близка к процентам по займам, то для продавца (исполнителя, подрядчика) сумма получаемых по коммерческому кредиту процентов не должна облагаться НДС.

С 2014 года официальные органы стали соглашаться с таким подходом (например, Письмо Минфина России от 27.09.2019 N 03-03-07/74528, Письмо Минфина России от 21.08.2014 N 03-07-11/41787).

Ранее, преобладали разъяснения, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС как средства, связанные с расчетами по оплате товаров (Письма Минфина РФ от 27.02.2012 N 03-07-14/25, от 29.12.2011 N 03-07-11/356, от 13.10.2010 N 03-07-11/410).

Следует отметить, что арбитражная практика всегда в основном придерживается подхода, что проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Примеры судебных решений с выводом об освобождении от НДС процентов по коммерческому кредиту:

Определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. N ВАС-14084/12

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1854/2012 по делу N А51-14495/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 по делу N А12-542/2012 (Определение ВАС от 1 ноября 2012 г. N ВАС-14084/12)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу N А26-4056/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2012 по делу N А42-1693/2011

Примечания

↑ 1) глава 42 "Заем и кредит" ГК РФ.

↑ 2) статья 809 "Проценты по договору займа" ГК РФ.