Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — один из специальных налоговых режимов, который регулируется главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога или отказаться от его применения и применять общую систему налогообложения (ОСН) (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).
Применение ЕСХН позволяет снизить налоговую нагрузку, поэтому, как правило, выгодно.
Для организаций применение ЕСХН приводит к освобождению от уплаты:
— налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (дивиденды, проценты и т.п.));
— налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
— организации с доходами не более 60 млн. рублей в год вправе применять освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН в обычном порядке (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Для индивидуальных предпринимателей применение ЕСХН приводит к освобождению от уплаты:
— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (материальная выгода, дивиденды, проценты));
— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
— ИП с доходами не более 60 млн. рублей в год вправе применять освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН в обычном порядке (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).
Вместо указанных выше налогов, налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уплачивают единый налог.
Освобождение от НДС плательщиков ЕСХН
Организации и ИП, применяющие систему ЕСХН признаются плательщиками НДС.
В то же время, такие налогоплательщики вправе получить освобождение от уплаты НДС, если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили 60 млн. рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Для получения освобождения налогоплательщик должен подать в инспекцию письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого планирует применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие освобождение от НДС не уплачивают НДС и не представляют налоговые декларации по НДС. В то же время, в отдельных случаях НДС все-таки уплачивается и декларация представляется (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):
— при исполнении обязанностей налогового агента (например, при аренде имущества у государственного органа или при приобретении у иностранного лица);
— при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС.
Основные параметры единого налога ЕСХН
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).
Налоговая ставка 6% (ст. 346.8 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
На уплату ЕСХН вправе перейти категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанные в ст. 346.2 НК РФ.
Например, к тем, кто может применять ЕСХН относятся (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):
1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;
2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:
— услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);
— услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.
В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов;
3) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов;
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):
2) организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, доля которого составляет не менее 70 процентов, а также сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;
3) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
4) казенные, бюджетные и автономные учреждения;
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие майнинг цифровой валюты.
Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется ст. 346.5 НК РФ. Доходы и расходы определяются кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ):
1) датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Плательщики ЕСХН в более льготном порядке списывают на расходы капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
— в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
— в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
— в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
— в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога регулируются ст. 346.3 НК РФ.
Система ЕСХН была впервые введена с 1 января 1999 года в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса России (Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ).
Рубрики: