Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы — устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системы налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Специальный налоговый режим иногда называют сокращенно как "СНР" или "спецрежим".

Комментарий

Перечень уплачиваемых налогов и сборов России определен статьями 13 – 15 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Эти налоги образуют, так называемую общую систему налогообложения (ОСН).

Помимо общей системы налогообложения (ОСН) для некоторых категорий налогоплательщиков, НК РФ устанавливает так называемые специальные налоговые режимы.

Применение специального налогового режима является, как правило, альтернативой, которая предоставляется налогоплательщику. То есть, вместо общей системы налогообложения налогоплательщик, в некоторых случаях, вправе выбрать специальный налоговый режим, условия налогообложения которого отличается от общей системы (обычно налоговая нагрузка при применении СНР ниже).

Специальные налоговые режимы в основном предусмотрены для малого бизнеса. Единственное исключение – Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Перечень специальных налоговых режимов определен ст. 18 НК РФ:

1) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) Упрощенная система налогообложения (УСН);

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) — отменяется с 2021 г;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) Патентная система налогообложения.

6) Налог на профессиональный доход — налог, который уплачивается физическими лицами, перешедшими на соответствующий специальный налоговый режим. Налог на профессиональный доход применяется, в порядке эксперимента, в ряде регионов России.

 

При применении специальных налоговых режимов вводятся специальные правила исчисления налогов. Так, например, для организаций, при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) вместо НДС, налога на прибыль и налога на имущество уплачивается один налог (исчисляемый по правилам, установленным для этого специального режима).

В настоящее время налогоплательщик сам вправе выбирать, применять ему специальный налоговый режим или нет (применять ОСН). До 1 января 2013 года применение ЕНВД было обязательным, по определенным законодательством видам деятельности.

Полномочия региональных и местных органов власти

Полномочия региональных и местных органов власти в части регулирования специальных налоговых режимов довольно значительны и определены в п. 7 ст. 12 НК РФ. Поэтому, выбирая тот или иной СНР имеет смысл проработать условия налогообложения не только учитывая нормы НК РФ, но и соответствующие нормы региональных и местных нормативных актов по налогам.

Так, региональные и местные органы власти в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:

— виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

— ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

— налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

— особенности определения налоговой базы;

— налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Как выбрать наиболее выгодный налоговый режим?

Как правило, применение одного из специальных налоговых режимов выгоднее применение общей системы налогообложения (ОСН). В то же время, нередко, для одного и того же вида деятельности можно выбрать один из нескольких специальных налоговых режимов. В таком случае важно определить какой из них наиболее выгоден.

Например, в случае сдачи квартиры физическим лицом в аренду (найм) могут применяться: 1) Общая система налогообложения 2) Упрощенная система налогообложения, 3) Патентная система налогообложения, 4) Налог на профессиональный доход.

Такой выбор следует осуществлять путем расчета сумм налога по планируемым показателям бизнеса для каждого из специальных налоговых режимов и их сравнения.

Пример

Физическое лицо владеет однокомнатной квартирой в Московской области площадью 41 метр и планирует сдавать ее в аренду за 25 тыс. рублей в месяц.

Общая система налогообложения (физическое лицо)

Доход за год составит 300 тыс. рублей.

Сумма НДФЛ составит 36 тыс. рублей (300 тыс. * 13%)

Патентная система налогообложения (ИП)

Законом Потенциально возможный к получению годовой доход для жилого помещения до 70 кв. м. установлен в 227 431 рублей в год (п. 75 ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области".

Налог ПСН (стоимость патента) составит: 227 431 * 6% = 13 646 рублей в год.

Кроме того, ИП должен уплатить страховые взносы. Предположим, что тариф страховых взносов в год составляет 40 тыс. рублей.

Итого налоговых расходов при ПСН: 53 646 рублей.

Упрощенная система налогообложения (6%)

Доходы в год: 300 тыс. рублей (25 тыс. * 12).

Страховые взносы: 40 тыс. рублей.

Налог УСН 6%: 18 тыс. рублей. Но с учетом предусмотренного зачета страховых взносов в счет налога УСН, налог УСН полностью уменьшается и уплате не подлежит.

Итого налоговых расходов при УСН (6%): 40 000 рублей.

Налог на профессиональный доход (физическое лицо)

При применении НПД уплачивается налог с дохода 4%, если покупатель физическое лицо и 6%, если покупатель юридическое лицо.

Страховые взносы не уплачиваются.

Если квартиру сдается в найм физическому лицу, то налог НПД составит 12 тыс. рублей (300 тыс. * 4%).

Сравнение налоговых расходов:

НПД — 12 тыс. рублей.

Физическое лицо (не ИП) — 36 тыс. рублей

УСН 6% (ИП) — 40 тыс. рублей

ПСН (ИП) — ок. 54 тыс. рублей

Сервис ФНС "КАКОЙ РЕЖИМ ПОДХОДИТ МОЕМУ БИЗНЕСУ?"

ФНС разработала сервис "КАКОЙ РЕЖИМ ПОДХОДИТ МОЕМУ БИЗНЕСУ?", который позволяет выбрать налоговый режим. Если указать планируемые показатели бизнеса (размер годового дохода, количество сотрудников и т.п.), сервис подберет возможные к применению налоговые режимы, с информацией об их основных преимуществах.

nalog.ru/rn77/service/mp/

Связаные темы

Как подтвердить, что налогоплательщик применяет налог на профессиональный доход (НПД)?

Как выбрать наиболее выгодный налоговый режим?

Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Общая система налогообложения (ОСН)

Дополнительно

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора