Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения является выгодным налоговым режимом, позволяющим платить меньшую сумму налогов, в сравнении с Общей системой налогообложения (ОСН).

Патентную систему налогообложения называют сокращенно ПСН.

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации – то есть именно региональные власти определяют, вводить на их территории патентную систему налогообложения или нет (ст. 346.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями. Организации не вправе применять эту систему налогообложения.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Если осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности не указан в перечне, то применять по нему патентную систему нельзя.

Ограничения для применения ПСН

1) При применении патентной системы налогообложения средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). В случае превышения этого порога, индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения.

Читайте: Ограничение на 15 работников при ПСН применяется по всем видам деятельности или только по видам деятельности ПСН?

 

2) Налогоплательщик теряет право на применение патентной системы налогообложения и в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Следует отметить, что установленный порог в 60 млн. рублей не индексируется (в отличии от УСН, где такой порог индексируется на Коэффициент-дефлятор).

Читайте: Ограничение на 60 млн. рублей доходов при ПСН применяется по всем видам деятельности или только по видам деятельности ПСН?

 

Принимая решение о применении патентной системы налогообложения рекомендую сравнить ее налоговые последствия с Упрощенной системой налогообложения (УСН). Может оказаться, что применение УСН окажется более выгодным.

Срок патента

Патент может выдаваться, по выбору ИП, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 345.45 НК РФ).

Письмо ФНС России от 02.03.2020 N СД-4-3/3560 "О сроке действия патента на право применения патентной системы налогообложения" разъясняет:

... патент выдается с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.

Если ИП предполагает вероятность превышения допустимого предела доходов в течении календарного года (60 млн. рублей), то лучше получать патент не сразу на весь год, а частями. В таком случае, в случае превышения указанного лимита, налог нужно уплатить по другой системе налогооложения не с начала года, а с начала действия патента.

Так, Письмо Минфина России от 20.12.2021 N 03-11-11/103736 разъясняет:

… в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн рублей) в налоговом периоде действия первого патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.

В случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн рублей) в налоговом периоде действия двух других патентов (с 01.07.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 июля 2021 года.

Подробнее:

⍰ На какой срок выдается патент ПСН?

Стоимость патента

Стоимость патента зависит от вида деятельности и Потенциально возможного к получению годового дохода (устанавливается региональным законом).

Налоговая ставка при ПСН составляет 6%.

Чтобы рассчитать стоимость патента в год, нужно к Потенциально возможному к получению годовому доходу по виду деятельности применить налоговую ставку 6%.

Стоимость патента, в зависимости от региона и от вида деятельности можно расчитать через бесплатный сервис ФНС России: patent.nalog.ru.

 

Какой налоговый режим более выгоден, ПСН или УСН (6%)?

ИП может выбрать один из возможных налоговых режимов для своей деятельности (ОСН, УСН, ПСН, НПД, ЕНВД). Выбирая налоговый режим стоит просчитать планируемую налоговую нагрузку и выбрать наиболее выгодный вариант.

Особенности ПСН

При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

3) НДС, за исключением НДС подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1НК РФ.

Пониженные тарифы взносов в пенсионный фонд и иные фонды обязательного государственного страхования (в отношении выплат в пользу работников и иных физических лиц) установлены для  индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 19, 45 – 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ст. 427 НК РФ). Пониженный тариф составляет 20% (против общего тарифа в 30%).

Кроме взносов на выплаты работникам, индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы со своих доходов.

«1.1. Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.»

Более подробно об уплате взносов смотрите в материале Самозанятые лица (граждане).

Обратите внимание, что при применении ПСН не предусмотрено уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов в фонды обязательного страхования (при Упрощенной системе налогообложения (УСН) предусмотрено уменьшение налога на сумму страховых взносов). На это указывают и разъяснения официальных органов (Письма Минфина России от 18 февраля 2013 г. N 03-11-11/72, от 5 апреля 2013 г. N 03-11-10/17, Письмо ФНС России от 11 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/447@)).

 

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). 

Вместо указанных выше налогов, индивидуальные предприниматели уплачивают налог по патенту: 

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ). 

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.48 НК РФ). 

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (ст. 346.50 НК РФ). 

Налоговым периодом в общем случае признается календарный год (ст. 346.49 НК РФ). 

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Указанные суммы потенциально возможного дохода индексируются на коэффициент-дефлятор.

Региональные власти вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным ниже в пунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43;

не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным ниже в пунктах 19, 45 – 47 (ст. 346.43 НК РФ). 

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ).

 

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности по патенту, то налог уплачивается по каждому основанию. Так, если, к примеру, налогоплательщик осуществляет одновременно виды деятельности "ремонт, чистка, окраска и пошив обуви" и "ремонт мебели", то налог по патенту определяется по каждому виду деятельности отдельно.

 

Налоговые каникулы

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Налоговые каникулы применяются для ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения.

Законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться дополнительные требования к налогоплательщикам (в пределах, установленных НК РФ).

Налоговые каникулы будут применяться до 1 января 2021 года.

Основание - Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ (применяется с 1 января 2015 года).

 

Виды деятельности, по которым может применяться патентная система налогообложения

Виды деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения указаны в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

ФНС публикует Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП), в котором указаны все виды деятельности по всем регионам (субъектам Российской Федерации), по которым применяется ПСН.

Перечень видов деятельности, по которым может применяться патентная система налогообложения (п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; (до 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

8) услуги в области фотографии; (с 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; (до 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых; (с 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому; (до 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий; (с 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

49) оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота; (до 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

49) оказание услуг по забою и транспортировке скота; (с 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

50) производство кожи и изделий из кожи;

51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

52) сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;

53) производство молочной продукции;

54) производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав; (до 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)

54) растениеводство, услуги в области растениеводства; (с 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)^{[ 1 ]}

55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

56) товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;

57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

58) деятельность по письменному и устному переводу;

59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

61) резка, обработка и отделка камня для памятников;

62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

64) животноводство, услуги в области животноводства. (с 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ)^{[ 2 ]}

 

При этом, патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

 

При применении вышеуказанных пунктов 45 – 47 используются следующие понятия:

1) розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств", обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей настоящей главы не относится к розничной торговле. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле;

2) стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

3) магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

4) павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

5) площадь торгового зала - часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

6) площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

7) стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы;

8) киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

9) палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

10) нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, неотносимые к стационарной торговой сети;

11) развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

12) разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

13) услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса;

14) объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенные для оказания услуг общественного питания и имеющие специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга;

15) объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания;

16) открытая площадка - специально оборудованное для общественного питания место, расположенное на земельном участке.

 

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения регулируются ст. 346.45 НК РФ. 

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, кроме случая, когда он применяет патент с начала своей деятельности. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

В случае, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента или со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Патент или уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:
1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;
2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 ст. 346.45 НК РФ;
3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 ст. 346.45 НК РФ;
4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения.

 

Аналитика по ПСН

Выдано по России в целом на начало 2020 г.: 383 099 патентов.

В том числе, выдано патентов с налоговой ставкой 0% (ИП, применяющие налоговые каникулы): 13 852 патентов.

Количество ИП, применяющих ПСН, составило: 300 122 человек.

В том числе, количество ИП, применяющих ПСН с налоговой ставкой в размере 0%: 13 152 человек.

 

Наибольшее количество выданных патентов приходится на следующие виды деятельности:

1) Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (123 501 патент)

2) Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (39 818 патентов)

3) Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (21 733 патента)

4) Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (20 928 патентов)

5) Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (20 781 патент)

Подробнее:

Патентная система налогообложения: аналитика в цифрах (2020)

Историческая справка

Патентная система налогообложения введена с 1 января 2013 года Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

---

Примечания

↑ 1 и ↑ 2) Субъекты Российской Федерации (регионы) вправе в целях установления размера единого потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода объединять в одном патенте виды предпринимательской деятельности в области животноводства, в области растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в указанных областях (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК). Применяется с 2021 г., Федеральный закон от 06.02.2020 N 8-ФЗ.

---

Рубрики:

Налоговое планирование

Налогообложение малого бизнеса

Дробление бизнеса

Советуем прочитать

Как выбрать наиболее выгодный налоговый режим?

Виды деятельности, по которым может применяться патентная система налогообложения — перечень видов деятельности, по которым налогоплательщик вправе применять патентную систему налогообложения (ПСН) указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течение которого определенная группа налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога полностью или частично

Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП) — классификатор, который предназначен для идентификации видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения.

Самозанятые лица (граждане)

Коэффициент-дефлятор

Индивидуальные предприниматели

Специальные налоговые режимы

Общая система налогообложения (ОСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН)

ФНС разъяснила как зачитывать страховые взносов в счет налога ПСН? >

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) опубликовала письмо «По вопросу порядка уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения» (Письмо ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Документ содержит разъяснения по вопросу зачета страховых взносов в счет налога при применении Патентной системы налогообложения (ПСН) (рассмотрено 6 ситуаций).

Особенности Патентной системы налогообложения в городе Москве (2023 г.) >

Патентная система налогообложения в городе Москве установлена и регулируется Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения", который определяет перечень видов деятельности, по которым допускается применение ПСН, а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода.

Внешние ссылки

Закон города Москвы 31 октября 2012 года № 53 «О патентной системе налогообложения» (garant.ru)

patent.nalog.ru - Расчет стоимости патента

Патентная система налогообложения в Москве (nalog.ru)

Патентная система налогообложения в Московской области (nalog.ru)

14.12.2020