Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — региональный налог, который уплачивают организации со стоимости принадлежащего им имущества (в основном недвижимого имущества).

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, а также законами субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций является одним из имущественных налогов.

Комментарий

Налог на имущество это региональный налог. Он вводится на территории региона (субъект Российской Федерации) законами субъектов Российской Федерации. При этом, закон субъекта Российской Федерации определяет (ст. 372 НК РФ):

Налоговую ставку

Но не более 2,2%, ст. 380 НК РФ;

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговые льготы (дополнительно, к установленным в ст. 381 НК РФ)

 

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ). Имущество, которое признается объектом налогообложения определено в ст. 374 НК РФ.

 

Объектом налогообложения признается не все имущество организации. Объектами налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Для некоторых категорий недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Перечень такого имущества указан в ст. 378.2. НК РФ:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (см. и Торговый центр (комплекс));

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Переход к налогообложению указанного имущества от кадастровой стоимости осуществляется на основании Закона субъекта Российской Федерации, который может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2. НК РФ).

 

Некоторые категории имущества не признаются объектом налогообложения. Перечень такого имущества указан в п. 4 ст. 374 НК РФ:

1) Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы;

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

 

Об обложении налогом движимого имущества

С 2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество организаций. Подробнее: С 2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество.

До 2019 года:

Не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Остальные объекты движимого имущества могут облагаться налогом.

В то же время, большая часть движимых основных средств организации не облагается налогом на имущество. Так, п. 25 ст. 381 НК РФ (льгота) определяет, что освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

В то же время, в 2018 году эта льгота применяется только если Субъект Российской Федерации принял закон, подтверждающий применение этой льготы на своей территории (ст. 381.1. НК РФ). Если Субъект Российской Федерации (Москва, Московская область, Владимирская область, Красноярский край и т.д.) такого закона не принял, то в 2018 году движимое имущество 3-10 амортизационных групп облагается налогом на имущество.

Дополнительно: Движимое имущество

 

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Налоговая база рассчитывается на основании Средней стоимости имущества (Среднегодовая стоимость имущества), порядок расчета которой определен в п. 4 ст. 376 НК РФ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их Кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ (применяется с 1 января 2014 года - Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ). Перечень таких объектов определен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ):

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации)

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации"

- в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

 

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 376 НК РФ).

 

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

При этом, законом субъекта Российской Федерации отчетные периоды могут быть не установлены (п. 3 ст. 379 НК РФ).

 

Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК РФ. Например, освобождаются от налогообложения организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21).

Как отмечаловь выше, региональным нормативным актом могут быть введены дополнительные льготы по налогу на имущество.

Так, к примеру, льготы по налогу на имущество организаций в Москве установлены Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций". Законом г. Москвы от 26 ноября 2014 г. N 56 с 1 января 2015 года была введена льгота, по которой сумма налога по офисам производственных компаний Москвы уменьшается в 4 раза от базовой ставки.

 

Налоговая декларация и налоговые расчеты

Налоговая отчетнсоть регулируется ст. 386 НК РФ "Налоговая декларация"

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ):

- по своему местонахождению

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

 

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Историческая справка

Налог на имущество организаций  был введен Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (тогда он именовался «Налог на имущество предприятий»).

С 1 января 2004 года была введена в действие глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» (федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ).

До 1 января 2013 года в налоговую базу по налогу на имущество организаций включалось как движимое, так и недвижимое имущество, являющееся основными средствами. С 1 января 2013 года было введено правило, что не облагается налогом движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

С 1 января 2014 года некоторые виды недвижимого имущества облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости (изменения, введенные Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации")

Дополнительно

Административно-деловой центр - офисные здания делового, административного и коммерческого назначения

Средняя стоимость имущества (Среднегодовая стоимость имущества) - средняя стоимость имущества, которая определяется для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Налог на имущество физических лиц - местный налог, которым облагается имущество физическиз лиц. С 1 января 2015 года регулируется главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса России.

Кадастровая стоимость

Административно-деловой центр

Торговый центр (комплекс)

Движимое имущество

Инновационное высокоэффективное оборудование - категирии основных средств, определяемые законом субъекта Российской Федерации, по которым могут устанавливаться льготы по налогу на имущество организаций.

Имущественные налоги - налоги, которыми облагаются различные виды имущества.

Внешние ссылки

Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам (nalog.ru)

Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (garant.ru)

Закон г. Москвы от 26 ноября 2014 г. N 56 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (garant.ru)

Письмо ФНС России от 24.12.2014 N БС-4-11/26596 "О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций" (consultant.ru)

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора