Налог на имущество организаций — региональный налог, который уплачивают организации, со стоимости принадлежащего им недвижимого имущества.
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также законами субъектов Российской Федерации.
Налог на имущество организаций является одним из имущественных налогов.
Комментарий
Налог на имущество это региональный налог, который вводится на территории региона (субъект Российской Федерации) законами субъектов Российской Федерации. При этом, закон субъекта Российской Федерации определяет (ст. 372 НК РФ):
— Налоговую ставку (но не более 2,2%, ст. 380 НК РФ)
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2%.
— Порядок уплаты налога
— Налоговые льготы (дополнительно, к установленным в ст. 381 НК РФ)
Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, то есть — недвижимое имущество (ст. 373 НК РФ).
Объектом налогообложения признается (ст. 374 НК РФ):
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. Налоговая база по таким объектам определяется как среднегодовая стоимость имущества;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. Налоговая база по таким объектам определяется как кадастровая стоимость. Перечень такого имущества указан в ст. 378.2. НК РФ:
— 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы)) и помещения в них;
— 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
Движимое имущество не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Некоторые категории имущества не признаются объектом налогообложения. Перечень такого имущества указан в п. 4 ст. 374 НК РФ:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
9) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края";
10) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края";
11) имущество международной компании, расположенное за пределами территории Российской Федерации и используемое в связи с ее участием в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и выполнением иных работ, предусмотренных указанными проектами, при условии, что такие проекты осуществляются в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;
12) имущество, закрепленное на праве оперативного управления за учреждениями, находящимися в ведении федерального органа исполнительной власти, основными задачами которого являются материально-техническое обеспечение деятельности и социально-бытовое обслуживание Президента Российской Федерации, оказывающими государственные услуги и выполняющими работы по санаторно-курортному лечению и организованному отдыху.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).
При этом, законом субъекта Российской Федерации отчетные периоды могут быть не установлены (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК РФ.
Региональным нормативным актом могут быть введены дополнительные льготы по налогу на имущество.
Например, о налоговых ставках и льготах в Москве читайте в материале:
Налог на имущество организаций в Москве (2024 г.): ставки и льготы >
Налоговая декларация и налоговые расчеты
Налоговая отчетность регулируется ст. 386 "Налоговая декларация" НК РФ.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Налоговую декларацию представляют организации, у которых есть недвижимость, признаваемая объектом налогообложения (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Российские организации не подают налоговую декларацию, если в календарном году (налоговом периоде) имелись только объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (данные по таким объектам налоговики получают сами из реестра недвижимости). Если же организация имела объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости, то налоговая декларацию должна быть представлена налоговикам. В налоговой декларации не отражаются сведения по объектам, с которых налог исчисляется по кадастровой стоимости (п. 6 ст. 386 НК РФ).
Срок уплаты налога на имущество организаций
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
🎓 Тест: Имущественные налоги →
Административно-деловой центр - офисные здания делового, административного и коммерческого назначения
Средняя стоимость имущества (Среднегодовая стоимость имущества) - средняя стоимость имущества, которая определяется для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Налог на имущество физических лиц - местный налог, которым облагается имущество физическиз лиц. С 1 января 2015 года регулируется главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса России.
Инновационное высокоэффективное оборудование - категирии основных средств, определяемые законом субъекта Российской Федерации, по которым могут устанавливаться льготы по налогу на имущество организаций.
- Имущественные налоги
- Налоги, которыми облагаются различные виды имущества.
- Недвижимое имущество
- К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
- Региональные налоги
- Перечень региональных налогов установлен ст. 14 налогового кодекса Российской Федерации.
- Субъекты Российской Федерации
- Республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа.
Статьи:
«Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по отдельным вопросам применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (Письмо ФНС России от 11.07.2024 N БС-4-21/7894@) >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) опубликовала «Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по отдельным вопросам применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (Письмо ФНС России от 11.07.2024 N БС-4-21/7894@).
В обзоре ФНС РФ привела 6 решений Верховного суда Российской Федерации (ВС РФ) и Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ) по налоговым спорам по налогу на имущество организаций в связи с имуществом, облагаемым от кадастровой стоимости.
К примеру, ведомство указало на следующие выводы:
— Использование помещений в нежилом здании для размещения внутренних структурных подразделений общества относится к офисной инфраструктуре и учитывается в составе площади, квалифицируемой как административно-деловой центр. Такой объект может облагаться налогом на имущество организаций от кадастровой стоимости (п. 1).
— Жилой дом с помещениями, отведенными под магазины, более 20% площади которого используется для торговой деятельности, относится торговым центрам (комплексам). Такой объект может облагаться налогом на имущество организаций от кадастровой стоимости (п. 3).
ФНС разъяснила, когда требуется представлять уведомление по налогу на имущество организаций >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, когда требуется представлять уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС России от 17.10.2023 N БС-4-21/13243@).
ФНС разъяснила, что уведомление не представляется (начиная с 2024 года) в отношении объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из среднегодовой стоимости. Это связано с тем, что срок уплаты налога на имущество организаций наступает позднее (28 февраля), чем срок представления налоговой декларации за налоговый период (25 февраля).
В отношении же объектов недвижимости, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости уведомление должно быть представлено, учитывая, что сведения о таких объектах в налоговой декларации не отражаются.
ФНС напомнила, что с 2023 года в декларации по налогу на имущество не отражается недвижимость, облагаемая от кадастровой стоимости. >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) напомнила, что с 2023 года в декларации по налогу на имущество организаций не отражается недвижимость, облагаемая от кадастровой стоимости (Письмо ФНС России от 30.03.2023 N БС-3-21/4430@ «О порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций»).
Минфин напомнил, как исчислять налог на имущество при аренде с 2022 г. >
Министерство финансов Российской Федерации напомнило, как исчислять налог на имущество при аренде с 2022 г., с учетом нового ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (Письмо Минфина России от 10.09.2021 N 03-05-05-01/73425).
Минфин отказался от идеи облагать движимое имущество налогом на имущество >
Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) указало, что ведомство не планирует облагать движимое имущество налогом на имущество организаций (Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов).
ФНС указала на выводы судебной практики по разграничению, для налога на имущество, движимого от недвижимого имущества >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) указала на выводы судебной практики по разграничению, для налога на имущество, движимого от недвижимого имущества (Письмо ФНС России от 01.10.2021 N БС-4-21/13969@ «О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Обложение недвижимости налогом на имущество от кадастровой стоимости исходя только из вида разрешенного использования земли, неправомерно (КС РФ) >
Конституционный Суд Российской Федерации (КС РФ) разъяснил, что обложение недвижимости налогом на имущество от кадастровой стоимости исходя только из вида разрешенного использования земли, неправомерно (Постановление Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 N 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика»).
Внешние ссылки
Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам (nalog.ru)