Элементы налогообложения — свойства налога, которые должны быть обязательно установлены законодательством по каждому налогу или сбору.
К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Комментарий
Статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Эта же статья определяет перечень элементов налогообложения:
Объект налогообложения — актив или операция, с наличием которых законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога;
Налоговая база — оценочная характеристика объекта налогообложения, которая позволяет определить сумму, от которой исчисляется налог;
Налоговый период — период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов;
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
Порядок и сроки уплаты налога.
Обязательность определения элементов налогообложения
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить. При установлении налогов разового характера может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения. (п. 6 ст. 3 НК РФ)
Элементы налогообложения должны быть установлены по каждому из применяемых в России налогов. Если хотя бы один элемент налогообложения не установлен, то и налог считается не установленным. Элементы налогообложения являются своего рода обязательными свойствами налога. Если хотя бы один из элементов налогообложения не установлен, то возникает неопределенность с тем, как определить или в каком порядке уплачивать налог. Именно поэтому налоговый кодекс устанавливает, что в этом случае налог считается не установленным.
Например, элементы налогообложения по НДС определены главой 21 НК РФ, по налогу на прибыль организации главой 25 НК РФ.
Рубрики: