Симметричные корректировки — корректировка (как правило, уменьшение) налоговой базы другой стороной контролируемой сделки, если налоговый орган произвел доначисление налогов по контролируемой сделке, исходя из рыночной цены, либо если другая сторона контролируемой сделки самостоятельно осуществила корректировку цены, на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Термин "Симметричные корректировки" на английском языке — Corresponding adjustment.
Комментарий
Симметричные корректировки проводятся в том случае, если в результате проверки контролируемых сделок налоговый орган доначислит налог исходя из рыночных цен одной из сторон сделок, либо если одна из сторон сделок провела самостоятельную корректировку цены для целей налогообложения (в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ).
Симметричные корректировки проводит другая сторона контролируемой сделки.
Симметричные корректировки могут проводить только российские организации (п. 1 ст. 105.18 НК РФ). Иностранным организациям такое право не предоставлено.
Пример
Российские взаимозависимые лица «А» и «Б» заключили контролируемую сделку на сумму 2 млрд. рублей. При налоговой проверке налоговый орган определил, что для целей налогообложения цена такой сделки, определенная методами, указанными в НК РФ, 3 млрд рублей.
В результате организации «А» увеличили налоговую базу по налогу на прибыль на 1 млрд. рублей.
Организация «Б» имеет право провести симметричные корректировки, уменьшив свою налоговую базу по налогу на прибыль на 1 млрд. рублей.
Симметричные корректировки регулируются ст. 105.18 НК РФ.
Другая сторона сделки вправе применять симметричную корректировку в случае:
1) если решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающее доначисление налога или уменьшение суммы убытка, исполнено налогоплательщиком, в отношении которого было вынесено такое решение. Право на симметричные корректировки в указанном случае возникает со дня получения уведомления о возможности симметричных корректировок, выдача (направление) которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в порядке, предусмотренном пунктами 5 - 9 статьи 105.18 НК РФ;
В этом случае симметричные корректировки осуществляются другой стороной сделки на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности симметричных корректировок, направляемом ей федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2) если налогоплательщик, самостоятельно осуществивший корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, представил налоговую декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).
В этом случае симметричные корректировки осуществляются другой стороной сделки на основе информации, направляемой ей налогоплательщиком, осуществившим корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ, с приложением документов (сведений), подтверждающих факт исполнения обязанности по уплате налога, возникшей в результате такой корректировки (п. 10 ст. 105.18 НК РФ).
Пункт 11 статьи 105.18 НК РФ определяет требования в случае симметричных корректировок по итогом самостоятельной корректировке цены:
В случае, если налоговая декларация представлена в налоговый орган после наступления срока подачи уведомления о контролируемых сделках (20 мая следующего года), одновременно с указанной налоговой декларацией другая сторона сделки представляет документы (сведения), полученные от налогоплательщика подтверждающих факт исполнения обязанности по уплате налога, возникшей в результате такой корректировки (указаны в п. 10 ст. 105.18 НК РФ).
В случае, если другой стороной сделки не представлены такие документы (сведения) (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога (убытка) подлежит восстановлению, при этом сумма налога подлежит уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с другой стороны сделки соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Для целей применения симметричных корректировок не осуществляются корректировки регистров налогового учета и первичных документов.
Симметричные корректировки отражаются (п. 3 ст. 105.18 НК РФ):
1) в случае, если право на такие корректировки возникло у другой стороны сделки по итогам налоговой проверки (в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.18 НК РФ), - в налоговых декларациях представленных по итогам налогового периода, в котором другой стороной сделки получено уведомление о возможности симметричных корректировок;
2) в случае, если право на такие корректировки возникло у другой стороны сделки на основании самостоятельной корректировки цены (в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ), - в налоговых декларациях, представленных по итогам налогового периода, за который налогоплательщик самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка).
Проценты за нарушение сроков налоговым органом
Если обратная корректировка проводится на основании уведомления о возможности симметричных корректировок, направляемых ФНС РФ, то ФНС обязана направить такое уведомление в течение одного месяца со дня исполнения решения налогового органа другой стороной (п. 5 ст. 105.18 НК РФ).
В случае нарушения ФНС РФ срока выдачи или направления другой стороне сделки уведомления о возможности симметричных корректировок, на сумму излишне уплаченного налога, подлежащего зачету или возврату налогоплательщику по результатам симметричной корректировки, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику за каждый календарный день начиная со дня окончания срока, установленного настоящим пунктом для выдачи или направления налогоплательщику соответствующего уведомления. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока направления соответствующего уведомления.
Это правило было введено Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ.
Обратные корректировки
В случае, если другие налогоплательщики, участвующие в сделке, произвели симметричные корректировки в соответствии с решением о доначислении налога, а впоследствии такое решение изменено (отменено) или признано недействительным, другие стороны, участвующие в сделке, должны произвести соответствующие обратные корректировки. Обратные корректировки производятся налогоплательщиками в течение одного месяца на основании уведомлений о необходимости обратных корректировок, полученных от налоговых органов по месту учета. При этом пени в отношении подлежащих уплате сумм налога, увеличенных на основании обратных корректировок, не начисляются.
Историческая справка
В российском законодательстве термин применяется с 1 января 2012 года в связи с вступлением в силу правил Раздела V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"
Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ внес поправки, позволяющие проводить симметричные корректировки, если другая сторона контролируемой сделки самостоятельно корректирует цену в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Документы по теме
Письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-01-18/15939 - разъяснение по симметричным корректировкам.
Рубрики:
Советуем прочитать
Контролируемые сделки — сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (указаны в п. 1 ст. 105.14 НК РФ), при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Самостоятельная корректировка цены по контролируемой сделке — самостоятельный учет цены для налогообложения по контролируемой сделке исходя из рыночного уровня, а не фактической суммы сделки
Обратная корректировка — корректировка цены для налогообложения другой стороной контролируемой сделки, если первая сторона сделки, после проведения корректировки ее цены сделки для целей налогообложения налоговым органом или самостоятельно, впоследствии изменила первоначальную корректировку цены.