Документация в целях налогового контроля — так называют документацию, которая представляется налогоплательщиком по «контролируемым сделкам», по требованию налогового органа. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля регулируется статьей 105.15 НК РФ.
Комментарий
Налогоплательщик, совершавший в календарном году, так называемые, «контролируемые сделки», обязан представить в налоговые органы уведомление о контролируемых сделках не позднее 20 мая следующего года.
Не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки, налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) (п. 3 ст. 105.15 НК РФ). Такая документация представляется налогоплательщиком в течение 30 дней со дня получения соответствующего требования (п. 6 ст. 105.17 НК РФ). Эта документация и называется как «Документация в целях налогового контроля».
Обратите внимание, что сгласно НК РФ, если срок установлен в днях, то он исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях — п. 6 ст. 6.1. НК РФ). То есть, срок на представление документации не 30 календарных дней, а более.
Налогоплательщики, совершавшие внешнеэкономические «контролируемые сделки» с товарами, указанными в пункте 5 статьи 105.14 НК РФ, представляют документацию в целях налогового контроля вместе с уведомлением о контролируемых сделках (п. 8 ст. 105.15 НК РФ).
Порядок подготовки и представления документации в целях налогового контроля регулируется статьей 105.15 НК РФ.
Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской Федерации) и содержащий следующие сведения (п. 1 ст. 105.15 НК РФ):
1) о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой сделкой:
— перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее коммерческих и (или) финансовых условий и прочую информацию о сделке;
— сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки, об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении, с приложением подтверждающих документов;
— сведения о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного лица (иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося стороной контролируемой сделки, за отчетный период, в котором совершена контролируемая сделка, с приложением подтверждающих документов, в том числе финансовой отчетности, если составление финансовой отчетности предусмотрено личным законом указанного лица (иностранной структуры без образования юридического лица) (в случае невозможности представления финансовой отчетности одновременно с документацией она представляется в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания финансового года, в котором совершена контролируемая сделка). Положения настоящего абзаца применяются в случае, если контролируемая сделка совершена между лицами, признаваемыми взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса;
— документы, содержащие регистрационные данные иностранного лица (иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося стороной контролируемой сделки, и сведения о лицах, выступающих от имени указанного лица (иностранной структуры без образования юридического лица), предоставленные налогоплательщику при заключении контролируемой сделки;
2) об использованных методах, предусмотренных главой 14.3 настоящего Кодекса:
— анализ коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки, осуществленный налогоплательщиком в соответствии со статьей 105.5 настоящего Кодекса;
— обоснование причин выбора и способа применения метода (комбинации методов), предусмотренного статьей 105.7 настоящего Кодекса;
— описание корректировок для обеспечения необходимой степени сопоставимости финансовых и (или) коммерческих условий контролируемой сделки и сопоставляемых сделок (организаций);
— указание на источники информации, используемые налогоплательщиком в соответствии со статьей 105.6 настоящего Кодекса, в рамках применения метода (комбинации методов), предусмотренного статьей 105.7 настоящего Кодекса;
— расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке в соответствии с методом (комбинацией методов), предусмотренным статьей 105.7 настоящего Кодекса, с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок (организаций), и указанием минимального и максимального значений;
— сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности;
— сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения информации, прав на результаты интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
—сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену (рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств);
—сведения о произведенных налогоплательщиком корректировках налоговой базы и сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса (в случае их осуществления);
3) в случае совершения налогоплательщиком, являющимся участником международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой не удовлетворяет условию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 настоящего Кодекса, контролируемой сделки (группы однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является другой участник такой международной группы компаний, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого не является Российская Федерация, следующие сведения в дополнение к сведениям, указанным в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта:
— сведения о структуре органов управления налогоплательщика и идентификационные сведения о лицах, которым подлежит представлению управленческая отчетность, и государствах (территориях), в которых такие лица осуществляют свою основную деятельность;
— сведения о деятельности налогоплательщика и его рыночной стратегии, информация о проведенной реструктуризации деятельности налогоплательщика в рамках международной группы компаний (при ее проведении в налоговом периоде совершения сделки или предшествующем налоговом периоде) и передаче (получении) нематериальных активов (в налоговом периоде совершения сделки или предшествующем налоговом периоде), а также пояснения о том, как такая сделка (сделки) повлияла на деятельность налогоплательщика;
— сведения об основных конкурентах налогоплательщика;
— описание причин, на основании которых сделан вывод о том, что цена, примененная в контролируемой сделке (группе однородных сделок), соответствует рыночной цене;
— описание корректировок, производимых для обеспечения сопоставимости условий сделок (при наличии);
— копии существенных соглашений между участниками международной группы компаний, оказывающих влияние на ценообразование в контролируемой сделке (группе однородных сделок);
— копии соглашений о ценообразовании, налоговых разъяснений компетентных органов иностранных государств (территорий), применяемых в сделках между участниками международной группы компаний, которые имеют отношение к анализируемой контролируемой сделке (группе однородных сделок) и в подготовке которых не участвовал федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
— аудиторское заключение в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за последний отчетный период (если налогоплательщик подлежит обязательному аудиту или проводил добровольный аудит).
Налогоплательщик в дополнение к вышеуказанному, вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки (п. 2 ст. 105.15 НК РФ).
Разъяснения по подготовке и представлении документации в целях налогового контроля изложены в Письме ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ "О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля". В этом документе, в частности, указаны:
Налоговая проверка по контролируемым сделкам
Требование на предоставление документации для целей налогового контроля налогоплательщик обычно получает в рамках проводимой налоговой проверки контролируемых сделок. Такая налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 105.17 НК РФ «Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами».
Решение о проведении налоговой проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа (п. 2 ст. 105.17 НК РФ).
Значение Документации в целях налогового контроля
Статья 129.3. НК РФ предусматривает серьезную ответственность за неуплату или неполная уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Ответственность составляет штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога по «контролируемым сделкам» между российскими взаимозависимыми лицами.
Но, налогоплательщик освобождается от ответственности, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 НК РФ (то есть Документации в целях налогового контроля).
Рубрики: