Документация в целях налогового контроля — так называют документацию, которая представляется налогоплательщиком по контролируемым сделкам, по требованию налогового органа. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля регулируется статьей 105.15 НК РФ.
Комментарий
Налогоплательщик, совершавший в календарном году так называемые «Контролируемые сделки», обязан представить в налоговые органы Уведомление о контролируемых сделках не позднее 20 мая следующего года.
Не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки, налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) (п. 3 ст. 105.15 НК РФ). Такая документация представляется налогоплательщиком в течение 30 дней со дня получения соответствующего требования (п. 6 ст. 105.17 НК РФ). Эта документация и называется как «Документация в целях налогового контроля».
Обратите внимание, что по налоговому кодексу, если срок установлен в днях, то он исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях - п. 6 ст. 6.1. НК). То есть, срок на представление документации не 30 календарных дней, а более.
Порядок подготовки и представления документации в целях налогового контроля регулируется статьей 105.15 НК РФ.
Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме, содержащий следующие сведения (п. 1 ст. 105.15 НК РФ):
1) о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой сделкой:
- перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание методики ценообразования (при ее наличии), условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочую информацию о сделке;
- сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки (в случае проведения налогоплательщиком функционального анализа), об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении;
2) в случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных главой 14.3 НК РФ, следующие сведения об использованных методах:
- обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;
- указание на используемые источники информации;
- расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;
- сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности;
- сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
- сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену (рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств);
- произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ (в случае их осуществления).
Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки (п. 2 ст. 105.15 НК РФ).
Детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены (рентабельности сторон сделки) (п. 6 ст. 105.15 НК РФ).
Разъяснения по подготовке и представлении документации в целях налогового контроля изложены в Письме ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@ "О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля". В этом документе, в частности, указаны:
Налоговая проверка по контролируемым сделкам
Требование на предоставление документации для целей налогового контроля налогоплательщик обычно получает в рамках проводимой налоговой проверки контролируемых сделок. Такая налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 105.17 НК РФ «Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами».
Решение о проведении налоговой проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа (п. 2 ст. 105.17 НК РФ).
Значение Документации в целях налогового контроля
Статья 129.3. НК РФ предусматривает серьезную ответственность за Неуплату или неполная уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Ответственность составляет штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.
Но, налогоплательщик освобождается от ответственности, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 НК РФ (то есть Документации в целях налогового контроля).
Дополнительно
Материалы по теме "Трансфертное ценообразование"
Уведомление о контролируемых сделках
Словари: