Налоговый разрыв — сведения о наличии в цепочке хозяйственных отношений несформированного источника вычета (возмещения) НДС, т.е., когда покупатель принимает НДС к вычету (возврату), а продавец не уплачивает НДС в бюджет.
Комментарий
Понятие "налоговый разрыв" означает сведения о наличии в цепочке хозяйственных отношений несформированного источника вычета (возмещения) НДС, т.е., когда покупатель принимает НДС к вычету (возврату), а продавец не уплачивает НДС в бюджет.
Пример
ООО "Покупатель" приобрело товар у ООО "Продавец" за 1 200 тыс. рублей, в том числе НДС 200 тыс. рублей. ООО "Покупатель" приняло к вычету НДС (уменьшив свои налоговые обязательства по этому налогу).
ООО "Продавец" не уплатил НДС в бюджет и имеет признаки технической компании или компании-однодневки.
В этом случае имеет место налоговый разрыв.
Налоговые органы выявляют налоговые разрывы, прежде всего, с использованием автоматизированной системы контроля НДС-2 (АСК НДС-2), которая анализирует заявленные в налоговых декларациях по НДС данные о счетах фактурах налогоплательщиков и выявляет противоречия между счетами фактурами продавцов и покупателей.
Под "несформированным источником вычета по НДС" понимается ситуация, когда один из поставщиков в цепочке движения товаров (работ, услуг) неисчислил и (или) неуплатил в бюджет НДС.
Разрывы по НДС условно можно подразделить на прямые и сложные.
Прямым разрывом (расхождением на первом уровне) считается ситуация, когда НДС неуплатил непосредственный поставщик проверяемого налогоплательщика (покупателя).
Сложным разрывом считается ситуация, когда непосредственный поставщик покупателя уплатил НДС, но поставщик на одном из следующих уровней, неуплатил НДС в бюджет.
Пример сложного разрыва
ООО "Покупатель" приобрело товар у ООО "Продавец" за 1 200 тыс. рублей, в том числе НДС 200 тыс. рублей. ООО "Покупатель" приняло к вычету НДС. ООО "Продавец" отразил в декларации и уплатил НДС в бюджет.
ООО "Продавец" приобрел этот товар у ООО "Продавец № 2" за 600 тыс. рублей, в том числе НДС 100 тыс. рублей. ООО "Продавец" заявил вычет НДС, а ООО "Продавец № 2" его не отразил в декларации по налогу на прибыль и не уплатил.
В случае проверки налоговиками ООО "Покупатель", эта ситуация будет рассматриваться как сложный налоговый разрыв.
Также выделяют "технический разрыв" — налоговый разрыв, который возник в результате технической ошибки при заполнении налоговой декларации. Например, когда по ошибке покупатель или продавец отразил счет-фактуру с ошибочным номером и система посчитала это за разрыв, но, на самом деле, НДС был уплачен продавцом в бюджет.
Термин "налоговый разрыв" не определен в законодательстве, но встречается в правоприменительной практике. Этот термин встречается, к примеру, в:
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.09.2021 № Ф04-4524/2021 по делу № А46-12981/2020:
... суды включают в сведения, образующие налоговую тайну, информацию о наличии (отсутствии) налогового разрыва, в то время как ни понятие «налогового разрыва», ни определение состава сведений о «налоговом разрыве» в действующем налоговом законодательстве не предусмотрены;
...
... «налоговые разрывы» были выявлены на уровне сельскохозяйственных производителей, что исключает возможность направления налоговыми органами информационных писем;
...
... распространение сведений в отношении Общества о наличии или отсутствии налогового разрыва посредством направления информационных писем членам Ассоциации, в частности ООО «ТД «Веселый мельник», АО «ЛКЗ», проявившим заинтересованность в них с целью оценки собственных рисков ведения хозяйственной деятельности, не противоречит правилам статьи 102 НК РФ и не нарушает прав заявителя.
...
Отклоняя доводы Общества со ссылкой на локальные правовые акты Ассоциации (алгоритм формирования информационного ресурса «Хартия АПК»), суды обоснованно отметили, что Алгоритм не является документом, регламентирующим деятельность налогового органа, в том числе при осуществлении процедуры информирования о таких обстоятельствах, как налоговые разрывы (сведения о наличии в цепочке хозяйственных отношений несформированного источника вычета (возмещения) НДС);
Рубрики:
Советуем прочитать
- Автоматизированная система контроля НДС-2 (АСК НДС-2)
- Программное обеспечение, разработанное и используемое Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ), для приема, учета и обработки данных налоговых деклараций по НДС от налогоплательщиков.
- Налоговая нагрузка
- Процентное соотношение суммы уплаченных налогов и доходов налогоплательщика.
- Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (по отраслям)
- Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (по отраслям) определяется ежегодно федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ).
Суд отказался обязать контрагента представить уточненку с доначислением НДС >
Налогоплательщик (АО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА") обратился в арбитражный суд с требованием обязать контрагента 4-го звена (по поставке товаров налогоплательщику) представить уточненную налоговую декларацию, с доначислением сумм НДС. Но суд отказался обязать контрагента представить уточненку (АО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА" против ООО "ДЭКОРА", Решение арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2021 по делу № А40-161485/2021).