Налоговый разрыв

Комментарий

Понятие "налоговый разрыв" означает сведения о наличии в цепочке хозяйственных отношений несформированного источника вычета (возмещения) НДС, т.е., когда покупатель принимает НДС к вычету (возврату), а продавец не уплачивает НДС в бюджет.

Налоговые органы выявляют налоговые разрывы, прежде всего, с использованием автоматизированной системы контроля НДС-2 (АСК НДС-2), которая анализирует заявленные в налоговых декларациях по НДС данные о счетах фактурах налогоплательщиков и выявляет противоречия между счетами фактурами продавцов и покупателей.

Под "несформированным источником вычета по НДС" понимается ситуация, когда один из поставщиков в цепочке движения товаров (работ, услуг) неисчислил и (или) неуплатил в бюджет НДС.

Разрывы по НДС условно можно подразделить на прямые и сложные.

Прямым разрывом (расхождением на первом уровне) считается ситуация, когда НДС неуплатил непосредственный поставщик проверяемого налогоплательщика (покупателя).

Сложным разрывом считается ситуация, когда непосредственный поставщик покупателя уплатил НДС, но поставщик на одном из следующих уровней, неуплатил НДС в бюджет.

Также выделяют "технический разрыв" — налоговый разрыв, который возник в результате технической ошибки при заполнении налоговой декларации. Например, когда по ошибке покупатель или продавец отразил счет-фактуру с ошибочным номером и система посчитала это за разрыв, но, на самом деле, НДС был уплачен продавцом в бюджет.

Термин "налоговый разрыв" не определен в законодательстве, но встречается в правоприменительной практике. Этот термин встречается, к примеру, в:

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.09.2021 № Ф04-4524/2021 по делу № А46-12981/2020:

... суды включают в сведения, образующие налоговую тайну, информацию о наличии (отсутствии) налогового разрыва, в то время как ни понятие «налогового разрыва», ни определение состава сведений о «налоговом разрыве» в действующем налоговом законодательстве не предусмотрены;

...

... «налоговые разрывы» были выявлены на уровне сельскохозяйственных производителей, что исключает возможность направления налоговыми органами информационных писем;

...

... распространение сведений в отношении Общества о наличии или отсутствии налогового разрыва посредством направления информационных писем членам Ассоциации, в частности ООО «ТД «Веселый мельник», АО «ЛКЗ», проявившим заинтересованность в них с целью оценки собственных рисков ведения хозяйственной деятельности, не противоречит правилам статьи 102 НК РФ и не нарушает прав заявителя.

...

Отклоняя доводы Общества со ссылкой на локальные правовые акты Ассоциации (алгоритм формирования информационного ресурса «Хартия АПК»), суды обоснованно отметили, что Алгоритм не является документом, регламентирующим деятельность налогового органа, в том числе при осуществлении процедуры информирования о таких обстоятельствах, как налоговые разрывы (сведения о наличии в цепочке хозяйственных отношений несформированного источника вычета (возмещения) НДС);

В сервисе оценки ФНС

Сведения о прямых налоговых разрывах по НДС указываются в Сервисе оценки финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) от ФНС России в критерии для юридических лиц: 1. Отсутствие существенных прямых расхождений по НДС.

---

Рубрики:

Налоговый справочник

Справочник

Советуем прочитать

Автоматизированная система контроля НДС-2 (АСК НДС-2)

Программное обеспечение, разработанное и используемое Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ), для приема, учета и обработки данных налоговых деклараций по НДС от налогоплательщиков.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоговый вычет по НДС

Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.

Налоговая нагрузка

Процентное соотношение суммы уплаченных налогов и доходов налогоплательщика.

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (по отраслям)

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности (по отраслям) определяется ежегодно федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС РФ).

Оценка финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) от ФНС России

Бесплатный сервис Федеральной налоговой службы Российской Федерации по проведению анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура

Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) к вычету.

Суд: продавец обязан возместить убытки покупателю, при налоговой оговорке в договоре (ООО «Исток» против ООО «Крона»). >

Суд вынес решение, по которому продавец обязан возместить убытки покупателя, в связи с претензиями налоговиков по налоговому разрыву по НДС, в цепочке поставки, при наличии соответствующей налоговой оговорки в договоре (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.12.2024 N Ф10-4126/2024 по делу N А14-11689/2023, ООО «Исток» против ООО «Крона»).

Суд отказался обязать контрагента представить уточненку с доначислением НДС >

Налогоплательщик (АО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА") обратился в арбитражный суд с требованием обязать контрагента 4-го звена (по поставке товаров налогоплательщику) представить уточненную налоговую декларацию, с доначислением сумм НДС. Но суд отказался обязать контрагента представить уточненку (АО "НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ ДУЛИСЬМА" против ООО "ДЭКОРА", Решение арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2021 по делу № А40-161485/2021).

26.04.2024