Налоговые каникулы

Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течение которого определенная группа налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога полностью или частично.

Термин "Налоговые каникулы" на английском языке — tax holiday.

Комментарий

Термин "налоговые каникулы" не закреплен в нормативных актах, но используется в налогообложении.

Налоговыми каникулами называют установленный законом срок, в течение которого определенная группа налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога полностью или частично.

Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей

С 1 января 2015 года были введены налоговые каникулы для Индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (см. Упрощенная система налогообложения (УСН)) или патентную систему налогообложения (см. Патентная система налогообложения). Правила применения налоговых каникул установлены в статьях 346.20 и 346.50 НК РФ.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Важно:

Льготную ставку 0% могут применять только впервые зарегистрированные ИП после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ.

Пример

Закон Области о налоговых каникулах принят и вступил в силу 20 февраля 2015 года.

Индивидуальные предприниматели зарегистрированные до 20 февраля 2015 года не вправе применять налоговые каникулы.

Индивидуальные предприниматели, которые ранее были в татусе ИП, затем отказались от него и после 20 февраля повторно зарегистрировались как ИП - не вправе применять налоговые каникулы (не впервые).

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Налоговые каникулы будут применяться до 1 января 2021 года.

Условия применения налоговых каникул

Для упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

- ограничения средней численности работников;

- ограничения предельного размера доходов от реализации, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФпредельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения (60 млн. рублей) может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по общим налоговым ставкам, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Для патентной системы налогообложения Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

- ограничения средней численности работников;

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов и обязан уплатить налог по общей налоговой ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Основание - Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ.

Примеры регионов, где введены налоговые каникулы:

Регион	Нормативный акт	Особенности
Москва	Закон г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения" Закон г. Москвы от 18.03.2015 N 10 (moscow.elcode.ru)
Архангельская область	Областной закон Архангельской области от 03.04.2015 № 262-15-ОЗ
Владимирская область	Закон Владимирской области от 05.03.15 года № 12-ОЗ	Средняя численность не должна превышать 5 человек. Предельный размер доходов не должен превышать 6 млн. рублей.
Республика Коми	Закон республики Коми от 20.04.2015 № 9-РЗ
Ненецкий автономный округ	Закон Ненецкого автономного округа от 13.03.2015 № 55-оз "Об особенностях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения"
Орловская область	Закон Орловской области от 10.03.15 № 1749-ОЗ Закон Орловской области от 10.03.15 № 1750-ОЗ	Предельный размер доходов не должен превышать в первый год 12 млн. рублей, во второй год 24 млн. рублей.
Пермский край	Закон Пермского края от 01.04.2015 № 466-ПК, Закон Пермского края от 01.04.2015 № 465-ПК
Тюменская область	Закон Тюменской области от 31.03.2015 № 20	Средняя численность не должна превышать 15 человек. Предельный размер доходов не должен превышать 6 млн. рублей (увеличенные на коэфициент-дефлятор).
Ханты-мансийский автономный округ - Югра	Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 20.02.2015 № 14-оз "Об установлении на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения" Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 20.02.2015 № 14-оз (pravo.gov.ru)	Средняя численность не должна превышать 50 человек.