Телеграм   Вконтакте

Безопасная доля вычетов по НДС

Безопасная доля вычетов по НДС — установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган может рассматривать такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

1. О доле вычета НДС

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) определяет так называемую безопасную долю вычета по НДС. Если, к примеру, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% (это базовый утвержденный уровень), то это означает, что если у конкретного налогоплательщика доля вычета по налоговым декларациям по НДС за 12 месяцев выше этого размера, то налоговый орган считает такого налогоплательщика потенциально рисковой зоной и в первоочередном порядке проводит у него налоговую проверку.

Доля вычета по НДС определяется за 4 последних налоговых периода (квартала), как процентное отношение налоговых вычетов по НДС к сумме начисленного НДС.

Пример

Сумма начисленного НДС за налоговый период 1 млн. рублей. Сумма налоговых вычетов 900 тыс. рублей. Сумма налога к уплате 100 тыс. рублей.

Доля налогового вычета по НДС 90% (900 тыс. рублей : 1 млн. рублей).

Если безопасная доля вычета по НДС составляет 89% и более, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку.

Безопасная доля вычетов по НДС не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и в связи с ее "нарушением" нет никаких санкций. Это внутренний инструмент налоговых органов, который позволяет выявить тех, кого проверять в первую очередь. Так существуют целые отрасли экономики, где доля вычетов существенно выше чем в среднем по России и даже отрицательная, например, экспортеры, и такое положение вещей соответствует закону.

В то же время, многие налогоплательщики стараются ориентироваться на установленную безопасную долю вычета по НДС и не превышать норматив, чтобы не навлекать на себя проверку. Налоговый кодекс предусматривает возможность регистрации полученных счетов-фактур в книге покупок в течение 3-х лет, после принятия приобретенного на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Благодаря этой норме налогоплательщики могут регулировать долю вычета НДС в каждом квартале, принимая к вычету то количество счетов-фактур, которое дает вычеты в пределах норматива. Главное не забыть про незарегистрированные счета-фактуры и принять НДС к вычету по ним в последующие периоды, но не позднее 3-х летнего срока. Если этот срок просрочить, то НДС вообще не возместить из бюджета (ст. 173 и 175 НК РФ).

Подробнее: Как перенести вычет по НДС на будущие периоды?

2. Как рассчитать долю вычета НДС по налоговой декларации?

Рассчитать долю вычета можно на основании налоговой декларации по НДС, по формуле:

ДВ = НВндс : Нндс * 100%

где,

ДВ — доля вычета НДС за налоговый период, за который составлена налоговая декларация;

НВндс — налоговые вычеты по НДС, отраженные в разделе 3 в строке 190 "21. Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120 – 185)" налоговой декларации по НДС;

Нндс — сумма начисленного НДС, отраженного в разделе 3 строке 118 "11. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 – 080, 105 – 115)" налоговой декларации по НДС.

Налогоплательщики, применяющие ставку НДС 0%, в расчет включают также данные разделов 4 – 6 декларации по НДС по таким операциям.

Пример

По данным налоговой декларации по НДС за 2-й квартал:

Сумма налоговых вычетов составила 920 тыс. рублей (стр. 190 разд. 3 декларации).

Сумма начисленного НДС составила 1 000 тыс. рублей (стр. 118 разд. 3 декларации).

Доля вычета НДС за 2-й квартал 92% (920 : 1 000 * 100%).

3. Какая доля вычета НДС безопасна?

Безопасная доля вычетов по НДС определена в п. 3 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". В этом документу устанавливается один из признаков для определения налоговым органом объекта проверки:

"Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев".

То есть, безопасная доля вычета по НДС составляет 89% за период 12 месяцев.

В настоящее время налоговики определяют безопасную долю вычетов по НДС в конкретном регионе. В итоге, может оказаться, что в вашем регионе безопасная доля вычетов по НДС меньше 89% и тогда безопаснее придерживаться этого уровня.

Например, обычно доля вычета в регионе ниже 89% в Самарской области, Владимирской области, Архангельской области, Калининградской области и некоторых других регионах.

Письмо ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247 "О профилактике нарушений налогового законодательства" сообщило, что одним из признаков компании-однодневки является доля вычета НДС более 98%. Это не означает, что всех, у кого доля вычета НДС превышает 98% налоговики считают однодневками, но в совокупности с иными признаками, высокая доля вычета является значимым признаком однодневки.

Налоговики рассчитывают так называемую форму № 1-НДС, которая является что-то вроде усредненной налоговой декларацией по НДС по России в целом и по каждому региону. Эта форма 1-НДС публикуется на сайте ФНС РФ. Из нее то налоговики и определяют безопасную долю вычетов (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Форма 1-НДС была официально утверждена, к примеру, Приказом ФНС РФ от 23.12.2005 N САЭ-3-10/686@ "Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год".

Как определить безопасную доля вычета по НДС в своем регионе?

Вы можете самостоятельно отслеживать публикуемые на сайте ФНС РФ формы № 1-НДС и рассчитывать безопасную доля вычета по НДС в своем регионе (из строк 110 и 210 отчета 1-НДС). Пример таких публикаций (выбрать в списке форму 1-НДС):

🌎 nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/

Ниже приведены данные безопасной доли вычета НДС по регионам, исходя из вышеуказанного источника.

Следует отметить, что сейчас налоговики используют оба критерия. То есть вам нужно придерживаться как минимум доли вычета НДС в 89%, но если безопасная доля вычета по НДС в Вашем регионе ниже, тогда нужно придерживаться ее. На это нацеливает Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы"[ 1 ]:

"Отбор налогоплательщиков осуществляется на основании представленных деклараций по НДС по следующим критериям:

— налогоплательщики, заявившие уровень вычетов выше среднего по субъекту Российской Федерации уровня за предшествующий период;

— налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов;"

4. Примеры безопасной доли вычетов по НДС по регионам

Примеры безопасной доли вычетов по НДС в регионах:

В Москве92,78% (в прошлом квартале – 92,68%);

В Московской области88,87% (в прошлом квартале – 88,83%);

В Санкт-Петербурге95,91% (в прошлом квартале – 95,98%);

В Ленинградской области93,67% (в прошлом квартале – 93,86%).

В России (в целом) доля вычета НДС немного выросла — 90,33% (в прошлом квартале — 90,32%).


Регионы с самыми низкими значениями доли вычета НДС

Ямало-Hенецкий АО – 66,53%

Ханты-Мансийский АО – Югра – 66,54%

Республика Калмыкия – 68,68%

Оренбургская область – 70,79%

Пермский край – 76,38%

Республика Коми – 78,53%

Томская область – 79,14%


Регионы с самыми высокими значениями доли вычета НДС

Чукотский АО – 157,11%

Мурманская область – 135,00%

Магаданская область – 128,20%

Сахалинская область – 117,29%

Забайкальский край – 116,26%

Амурская область – 113,10%

Еврейская автономная область – 108,43%

5. Безопасная доля вычетов по НДС по России и по субъектам РФ[ 2 ]

(на 01.01.2024)

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ 90,33%
в том числе:
Центральный федеральный округ 91,58%
Белгородская область 88,35%
Брянская область 85,76%
Владимирская область 84,33%
Воронежская область 90,20%
Ивановская область 88,12%
Калужская область 87,12%
Костромская область 83,23%
Курская область 89,62%
Липецкая область 98,08%
Московская область 88,87%
Орловская область 90,64%
Рязанская область 82,39%
Смоленская область 92,75%
Тамбовская область 90,84%
Тверская область 88,50%
Тульская область 86,70%
Ярославская область 86,18%
г.Москва 92,78%
Северо-Западный федеральный округ 95,40%
Республика Карелия 85,23%
Республика Коми 78,53%
Архангельская область 92,47%
Вологодская область 89,49%
Калининградская область 93,34%
Ленинградская область 93,67%
Мурманская область 135,00%
Новгородская область 99,89%
Псковская область 88,69%
г.Санкт-Петербург 95,91%
Ненецкий автономный округ 0
Северо-Кавказский федеральный округ 90,53%
Республика Дагестан 86,33%
Республика Ингушетия 93,93%
Кабардино-Балкарская Республика 91,95%
Карачаево-Черкесская Республика 87,69%
Республика Северная Осетия - Алания 84,82%
Чеченская Республика 98,22%
Ставропольский край 88,67%
Южный федеральный округ 91,66%
Республика Адыгея (Адыгея) 80,81%
Республика Калмыкия 68,68%
Краснодарский край 89,27%
Астраханская область 92,86%
Волгоградская область 83,37%
Ростовская область 80,97%
Республика Крым 95,46%
г.Севастополь 83,02%
Приволжский федеральный округ 84,97%
Республика Башкортостан 92,67%
Республика Марий Эл 83,50%
Республика Мордовия 87,48%
Республика Татарстан) 88,22%
Удмуртская Республика 80,47%
Чувашская Республика 80,98%
Кировская область 83,78%
Нижегородская область 85,89%
Оренбургская область 70,79%
Пензенская область 84,55%
Пермский край 76,38%
Самарская область 81,15%
Саратовская область 85,92%
Ульяновская область 87,74%
Уральский федеральный округ 80,31%
Курганская область 81,04%
Свердловская область 90,11%
Тюменская область 83,40%
Челябинская область 86,95%
Ханты-Мансийский автономный округ - Югра 66,54%
Ямало-Ненецкий автономный округ 66,53%
Сибирский федеральный округ 88,90%
Республика Алтай 102,06%
Республика Тыва 80,11%
Республика Хакасия 90,13%
Алтайский край 89,49%
Красноярский край 89,05%
Иркутская область 84,43%
Кемеровская область - Кузбасс 97,49%
Новосибирская область 90,31%
Омская область 82,61%
Томская область 79,14%
Дальневосточный федеральный округ 103,47%
Республика Бурятия 103,27%
Республика Саха (Якутия) 107,15%
Приморский край 95,28%
Хабаровский край 99,54%
Амурская область 113,10%
Камчатский край 101,64%
Магаданская область 128,20%
Сахалинская область 117,29%
Забайкальский край 116,26%
Еврейская автономная область 108,43%
Чукотский автономный округ 157,11%

Примечания

1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) был отменен Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.

2) Так как доля вычета по НДС в регионе составляется на основании формы отчета 1-НДС, то данные для расчета появляются с некоторой задержкой. Например, по итогам 1-го квартала, отчет 1-НДС появляется на сайте ФНС в конце 2-го квартала или даже в начале 3-го квартала. Но обычно, доля вычета НДС в регионе достаточно стабильный показатель и его можно использовать по данным прошлых отчетных периодов.


Рубрики:

Налог на добавленную стоимость

Налоговые риски

Налоговый контроль

Налоговый бенчмаркинг

Налоговое планирование

Налоговый справочник

Советуем прочитать

Как перенести вычет по НДС на будущие периоды?

Справочник бухгалтера

Книга покупок — отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок утверждена Приложением N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Книга продаж — отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), предназначенный для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Книга продаж утверждена Приложением N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — отчетный документ по налогу на добавленную стоимость (НДС), в котором отражаются полученные и выставленные счета-фактуры. Утвержден Приложением N 3 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

Налоговый бенчмаркинг — сравнение налоговых показателей организации (налогоплательщика) с показателями других компаний отрасли или соответствующего рынка.

Статьи

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 1 января 2024 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 1 квартал 2024 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 4 квартал 2023 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 3 квартал 2023 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 2 квартал 2023 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 1 квартал 2023 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 4 квартал 2022 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 3 квартал 2022 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 2 квартал 2022 года

Стала известна безопасная доля вычета НДС по регионам на 1 квартал 2022 года

Внешние ссылки

nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/

glavbukh.ru/vychet - безопасная доля вычетов по НДС в конкретном регионе