Материальная выгода

Комментарий

Материальной выгодой называют доход налогоплательщика-физического лица, в виде экономической выгоды, путем получения займов по низким процентам, приобретения товаров или ценных бумаг по цене, ниже рыночной. Виды материальной выгоды определены в статье 212 НК РФ. Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Термин "материальная выгода" применяется иногда в более широком значении — доход, полученный налогоплательщиком в виде выгоды, состоящей в освобождении его (налогоплательщика) от каких-либо затрат (на уплату процентов, арендной платы и т.д.) и применяется по отношению к другим налогам, например, к налогу на прибыль. Так, в Письме Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149 указывается про налог на прибыль:

"Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в главе 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.".

Рассмотрим порядок налогообложения материальной выгоды по НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ)^{[ 1 ]}:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг и т.п.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;

— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, независимо от соблюдения условий, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта:

— материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты;

— материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации и (или) актами Правительства Российской Федерации, которыми в том числе определяется порядок возмещения лицам, предоставившим соответствующие средства, недополученных доходов по соответствующим займам (кредитам) (далее в целях настоящей статьи - государственные программы), если иное не установлено настоящим подпунктом.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях государственных программ, в случае, если сумма процентов за пользование кредитными средствами, выраженными в рублях, исчислена исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении кредитных средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору — на дату последнего такого изменения) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, признается доходом налогоплательщика в части разницы между суммой процентов, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей государственной программой, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

---

Материальная выгода определяется в случае получения экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Облагаемая налогом сумма материальной выгоды определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору — на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, если иное не установлено настоящим подпунктом.

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды, указанной в абзаце девятом подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей государственной программой, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

---

Налоговая ставка с доходов в виде такой материальной выгоды равна 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Материальная выгода не облагается НДФЛ в случаях получения:

- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В последних двух случаях доход в виде материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ (установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

 

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация, которая выдала займ по пониженным процентам своему работнику (налоговый агент), должна удержать из доходов и перечислить в бюджет НДФЛ не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом днем удержания НДФЛ считается дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств.

Удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан, то налоговая инспекция может начислить пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. 2, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В случае, если нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то налоговый агент сообщает об этом налогоплательщику и в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ путем направления справки 2-НДФЛ с признаком 2. Справка 2-НДФЛ представляется в налоговый орган до 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды. В этом случае физическое лицо (получатель займа) самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании налогового уведомления из налоговой инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговая ставка с доходов виде такой материальной выгоды равна 13% – 22% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок

В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости долей участия в уставном капитале, ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (абз. 16 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговая ставка с доходов виде такой материальной выгоды равна 13(15)% (п. 1.1. ст. 224, пп. 7 п. 6 ст. 210 НК РФ).

---

Примечания

↑ 1) Освобождаются от НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 – 2023 годах (п. 90 ст. 217 НК, Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ).

---

Рубрики:

Налоговый справочник

Налогообложение физических лиц

Советуем прочитать

Ставка рефинансирования Центрального банка

Доход - увеличение экономических выгод, связанное с поступлением активов, которое приводит к увеличению капитала организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Освобождены от НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 – 2023 гг. >

Освобождены от налога на доходы физлиц (НДФЛ) доходы физлиц в виде материальной выгоды, полученные в 2021 – 2023 гг.

29.07.2025