📗Книга: Налоговые риски: как выявлять и снижать >

Сомнительный долг

Сомнительный долг — дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Термин "Сомнительные долги" на английском языке — doubtful debts.

Комментарий

Термин "сомнительный долг" применяется в бухгалтерском учете и по налогу на прибыль организаций. Основное значение сомнительного долга в том, что по нему создается резерв по сомнительным долгам. Причем в бухгалтерском учете организация обязана создавать резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н). Что касается налога на прибыль, то применять или не применять резерв по сомнительным долгам это право налогоплательщика (ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

Сомнительный долг определяется с учетом НДС (Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315).

Правила для сомнительного долга для налогового и для бухгалтерского учетов близки, но все-таки отличаются.

1. Сомнительный долг для налога на прибыль

Для налога на прибыль организаций долг признается сомнительным при одновременном выполнении следующих условий:

1. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором.

Пример

По договору, покупатель обязан оплатить товар в течение 10 календарных дней после передачи ему товара. Товар был передан 1 февраля. Соответственно, задолженность не погашена в сроки, установленные договором начиная с 12 февраля.

2. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Если задолженность не связана с реализацией, то долг не признается сомнительным.

Так, если долг связан с покупкой (а не реализацией), то такой долг не признается сомнительным, даже если он просрочен. К примеру, если покупатель выплатил аванс продавцу и последний не отгрузил в счет аванса товар, то возникшая задолженность не признается сомнительной (Письма Минфина России от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398, от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5218/2007(36844-А67-37) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.10.2007 N 13279/07));

Такая же ситуация по:

— штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина России от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (п. 2), от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 N 03-03-06/2/52);

— договорам займа и договорам уступки права требования (Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/70, от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма сомнительной задолженности определяется с НДС (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47, от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05).

4. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

2. Сомнительный долг в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете долг может быть признан сомнительным не только после просрочки срока погашения дебиторской задолженности, но и в случае, когда задолженность с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. Например, если имеются достоверные факты значительных финансовых затруднений покупателя, то задолженность может быть признана в бухгалтерском учете (но не для налога на прибыль) сомнительной и до даты оплаты по договору.

В бухгалтерском учете нет требования, что сомнительной может быть признана задолженность, возникшая только в связи с реализацией. Соответственно, просроченная задолженность, например, по выданным авансам, может признаваться сомнительной.

3. Нормативка

Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" НК РФ

1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 настоящего Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (п. 70):

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.


Рубрики:

Налоговый справочник

Справочник по бухучету

Советуем прочитать

Исковая давность

Налог на прибыль организаций

Резерв по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).

Безнадежный долг — долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации