Прибыль (Убыток)

Прибыль — положительная разница между доходами и расходами.

Отрицательная разница между доходами и расходами именуется убытком.

Термин "Прибыль" на английском языке — profit.

Термин "Убыток" на английском языке — loss.

Комментарий

Прибыль (убыток) является важнейшей экономический категорией. Прибыль (убыток) это финансовый результат от деятельности экономического субъекта.

Пример

За год организация получила доходов на 10 млн. рублей и понесла расходы на сумму 7 млн. рублей.

Прибыль - 3 млн. рублей (10 - 7).

Получение прибыли является одной из основных целей коммерческих организаций. Так, ст. 50 ГК РФ определяет, что юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Один из основных финансовых отчетов коммерческих организаций - "Отчет о финансовых результатах" (ранее назывался как Отчет о прибылях и убытках), представляет структуру доходов, расходов и прибыли за период. Прибыль (убыток) накопленные за все время существования организации, отражается в другом отчете - Бухгалтерском балансе.

Владельцы коммерческих организаций (акционеры, участники) вправе получать доход от этих организаций путем распределения чистой прибыли. Так, ст. 42 федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусматривает - "Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества". Близкое правило предусмотрено ст. 28 федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Бухгалтерский учет

Понятие "прибыль" сформулировано в п. 79 , утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н:

"Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету".

В МСФО используется близкое понятие: "Прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода." (п. 7 ).

Выделяют виды прибыли, в зависимости от того, какие показатели включаются в состав доходов и расходов. Конечный финансовый результат, за вычетом всех расходов, в том числе и налога на прибыль организаций именуется Чистая прибыль (убыток). Для целей удобства анализа финансовых результатов, выделают и иные, промежуточные виды прибыли.

В Российском бухгалтерском учете выделяют:

Чистая прибыль (убыток) - конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Чистая прибыль (убыток) указывается в строке 2400 Отчета о финансовых результатах. Рассчитывается путем добавления (вычитания) к показателю "Прибыль (убыток) до налогообложения" следующих показателей - Текущий налог на прибыль, Изменение отложенных налоговых обязательств, Изменение отложенных налоговых активов, Прочее.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это по сути накопленная за все время существования организации чистая прибыль. Именно нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) указываются в бухгалтерском балансе (код строки 1370) в составе раздела III "Капитал и резервы".

 - определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж. Указывается в Отчете о финансовых результатах (ранее - Отчет о прибылях и убытках) по строке 2100.

Валовая прибыль представляет собой доходы от основного вида деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг), уменьшенные на расходы, связанные с их производством (себестоимость).

Прибыль (убыток) от продаж - определяется путем вычитания из показателя "Валовая прибыль (убыток)" коммерческих и управленческих расходов. Указывается в Отчете о финансовых результатах (ранее, Отчете о прибылях и убытках) по строке 2200.

Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от основной деятельности (без учета прочих доходов и расходов).

Прибыль (убыток) до налогообложения - определяется путем добавления (вычитания) к показателю "Прибыль (убыток) от продаж" следующих показателей - Доходы от участия в других организациях, Проценты к получению, Проценты к уплате, Прочие доходы, Прочие расходы. Указывается в Отчете о финансовых результатах по строке 2300.

Прибыль (убыток) до налогообложения это итоговая прибыль организации, но без ее уменьшения на сумму налога на прибыль.

 

В финансовом анализе нередко используются следующие показатели прибыли:

EBIT (сокращенное от английского Earnings Before Interest and Taxes - прибыль до вычета процентов и налогов) - определятся как "Прибыль (убыток) до налогообложения", увеличенная на сумму Процентов к уплате (код строки 2330 Отчета о прибылях и убытках).

EBIT это финансовый результат от всех видов деятельности до уплаты налога на прибыль и процентов по заемным средствам. Смысл использования этого показателя, чтобы нивелировать влияние на финансовую отчетность платежей по налогу на прибыль и за проценты по заемным средствам.

EBITA (сокращенное от английского Earnings before Interest, Taxes and Amortization - прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации). Определяется как "Прибыль (убыток) до налогообложения", увеличенная на суммы Процентов к уплате и амортизации.

EBITA это финансовый результат от всех видов деятельности до уплаты налога на прибыль, процентов по заемным средствам и начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Смысл использования этого показателя, чтобы нивелировать влияние на финансовую отчетность платежей по налогу на прибыль, за проценты по заемным средствам, а также  амортизацию внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов).

EBITDA (сокращенное от английского Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization - прибыль до вычета процентов, налогов, обесценения активов и амортизации). Определяется как "Прибыль (убыток) до налогообложения", увеличенная на суммы Процентов к уплате, обесценения активов и амортизации.

EBITDA это финансовый результат от всех видов деятельности до уплаты налога на прибыль, процентов по заемным средствам, обесценения активов и начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Смысл использования этого показателя, чтобы нивелировать влияние на финансовую отчетность платежей по налогу на прибыль, за проценты по заемным средствам, а также обесценение и амортизацию внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов).

Налог на прибыль организаций

Понятие прибыли для целей налогообложения определено в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Прибыль это объект налогообложения по налогу на прибыль организаций. Статья 247 НК РФ определяет, что прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Пример - за отчетный период российская организация получила доходы в сумме 200 тыс. рублей и понесла расходы в сумме 150 тыс. рублей. Прибыль 50 тыс. рублей.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

Пример - Иностранная организация получила через постоянное представительство в России доходы в сумме 200 тыс. рублей и понесла расходы в сумме 150 тыс. рублей. Прибыль 50 тыс. рублей.

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ;

Пример - Иностранная организация не осуществляющая деятельность через постоянное представительство, получила доход (выплачены дивиденды) в размере 150 тыс. рублей. Прибыль 150 тыс. рублей.

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (рассчитывается в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ).

Пример - участники консолидированной группы налогоплательщиков получили доходы в сумме 200 тыс. рублей и понесли расходы в сумме 150 тыс. рублей. Прибыль 50 тыс. рублей. Эта прибыль должна быть распределена между всеми участниками группы по механизму, установленному НК РФ.

 

Следует отметить, что доходы и расходы для целей налога на прибыль определяются по правилам, установленным главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Так, в отличие от бухгалтерского учета, некоторые виды доходов и расходов могут не учитываться для целей налогообложения или учитываться в особом порядке (в пределах норматива, в течение определенного срока и т.д.).

При казалось бы ясности термина "прибыль", на практике иногда возникают споры о том, подпадает ли тот или иной финансовый результат под понятие прибыль.

Пример

Муниципальное предприятие получало из бюджета денежные средства на компенсацию убытков. Учитывая, что эти средства получены от собственника предприятия, оно не включало сумму компенсации в налоговую базу по налогу на прибыль (считая, что имеет право на соответствующую льготу, как полученные средства целевого финансирования).

Рассматривая это дело в порядке надзора ВАС РФ отметил, что  в данном случае денежные средства на компенсацию убытков по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгодой), полученной предприятием от реализации услуг, и не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 N 16814/10 по делу N А50-1304/2010 

Пример

Государственное унитарное предприятие передавало имущество в аренду с согласия собственника (государственного органа). Денежные средства в распоряжение предприятия не поступали. Предприятие считало, что прибыль, которую предприятие могло использовать по своему усмотрению, им не получена, поэтому объекта налогообложения не возникло.

ВАС РФ, рассматривая это дело, отметил, что при предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, в регистрах налогового учета и расчете налоговой базы в качестве внереализационных доходов учитывается вся сумма арендной платы.

Действия собственника имущества предприятия, направленные на получение не части прибыли, а всего дохода от аренды имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, не изменяют установленной НК РФ обязанности предприятия по учету для целей налогообложения арендной платы в качестве дохода, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11473/10 по делу N А4082758/09111-581

Историческая справка

Термин введен с принятием главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Дополнительно

Отчет о финансовых результатах - бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период

Доход

Расход - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы от реализации

Текущий налог на прибыль

Нераспределенная прибыль (убыток), Чистая прибыль (убыток)

Налог на прибыль организаций

Дивиденд

Нормативные документы по теме

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь