Услуга

Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Определение из нормативных актов

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Комментарий

Главное отличие работ от услуг в том, что работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение. А услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения.

В то же время, нигде в законодательстве нет определения термину "материальное выражение". Соответственно, возможны споры по этому вопросу. Так, в случае со строительными работами нет сомнений - есть материальное выражение - построенный объект.

Возьмем другой пример - деятельность по ремонту автомобилей. Есть здесь материальное выражение или нет? Можно найти аргументы для обеих позиций и не найти окончательного ответа.

Следует отметить, что в гражданских правоотношениях не так уж и важно правильно квалифицировать работу или услугу. А вот в налогообложении проблема в том, что если налогоплательщик продает услугу, то он может все свои расходы списывать в текущем периоде (нет необходимости рассчитывать какая их часть признается прямыми). Если же продаются работы, то налогоплательщик может списывать на текущий период только косвенные расходы. Прямые же по мере реализации результатов работ. Такие правила установлены ст. 318 НК РФ.

Если Вы сомневаетесь, к работам или к услугам относится Ваша деятельность, то можно ориентироваться на позицию Минфина РФ, выработанную в письмах и разъяснениях. Также можно задать письмо в Минфин РФ напрямую.