Минфин разъяснил применение пониженного тарифа страховых взносов (15%) субъектами малого и среднего предпринимательства (Письмо Минфина России от 23.10.2020 N 03-15-06/92642).
Согласно разъяснению, субъекты МСП вправе применять к выплатам физическому лицу в пределах МРОТ основной тариф страховых взносов, с учетом предельной величина базы страховых взносов. Такой порядок выгоден налогоплательщикам.
Как известно, субъекты МСП вправе применять пониженный тариф страховых взносов (15%). Но этот тариф применяется не ко всей суммы выплаты физическому лицу, а только к той её части, что превышает в календарном месяце 1 МРОТ. Выплата в пределах 1 МРОТ ежемесячно облагается страховыми взносами по общему тарифу (30%). В то же время, для общего тарифа страховых взносов на каждый год устанавливается предельная величина базы страховых взносов, и если выплачиваемый доход физлица превышает эту величину, то страховые взносы в Пенсионный фонд уплачиваются в пониженном размере (10% вместо 22%), а в Фонд социального страхования не уплачиваются.
Минфин разъяснил, что при расчете страховых взносов с части выплат физлицу, не превышающей 1 МРОТ, субъекты МСП учитывают предельную величину базы страховых взносов. Причем расчет доходов физлица (для расчета предельной величина базы страховых взносов) определяется нарастающим итогом с началом года (с учетом доходов, которые облагаются страховыми взносами по льготному тарифу).
Разъяснения Минфина касаются периода 2020 года, но, по нашему мнению, такой же подход может использоваться и в последующие годы.
Минфин привел пример с расчетами страховых взносов, на условиях 2020 года. В примере учтено, что:
Предельная величина базы страховых взносов для ОПС[ 1 ] составляет в 2020 году — 1 292 000 рублей;
Предельная величина базы страховых взносов для ООС[ 2 ] составляет в 2020 году — 912 000 рублей;
Для ОМС[ 3 ] не устанавливается предельная величина базы страховых взносов.
Пример
В пользу работника за период январь - июль 2020 года были произведены выплаты в размере 850 000 рублей. За август указанному работнику начислено еще 450 000 рублей, т.е. сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в августе превысила вышеупомянутую предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на (850 000 + 450 000) - 1292 000 = 8 000 рублей. Соответственно, 450 000 - 8 000 = 442 000 рублей - величина выплат за август, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС.
Кроме того, сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в августе превысила вышеупомянутую предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на (850 000 + 450 000) - 912 000 = 388 000 рублей. Соответственно, 450 000 - 388 000 = 62 000 рублей - величина выплат за август, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС.
В этом случае по тарифам страховых взносов, установленным статьей 425 Кодекса, а именно в размере 22% на ОПС, в размере 2,9% на ОСС, в размере 5,1% на ОМС, облагается часть выплат за август, не превышающая величину МРОТ, т.е. 12 130 рублей.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ, но не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 442 000 - 12 130 = 429 870 рублей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Федерального закона N 102-ФЗ.
Часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 8 000 рублей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному подпунктом "б" пункта 1 статьи 6 Федерального закона N 102-ФЗ.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ, но не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС, в размере 62 000 - 12 130 = 49 870 рублей, а также часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС, в размере 388 000 рублей облагается страховыми взносами на ОСС по тарифу 0%, установленному пунктом 2 статьи 6 Федерального закона N 102-ФЗ.
Часть выплат за месяц сверх МРОТ облагается страховыми взносами на ОМС по тарифу 5%, установленному пунктом 3 статьи Федерального закона N 102-ФЗ.
Примечания
↑ 1) ОПС — обязательное пенсионное страхование.
↑ 2) ОСС — обязательное социальное страхование.
↑ 3) ОМС — обязательное медицинское страхование.
Рубрики:
Советуем прочитать
Субъекты малого и среднего предпринимательства — хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) — устанавливаемый законодательством России размер оплаты труда. Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
Предельная величина базы страховых взносов — установленная законодательством величина базы для страховых взносов, сверх которой тариф страховых взносов снижается или не применяется.
Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (ЕГРСМСП) — реестр, в котором содержатся Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Статьи
Льготный тариф страховых взносов для малых и средних предприятий >
Субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять пониженный тариф страховых взносов 15% (с 01.04.2020, Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ).