Уточнена льгота (ставка 0%) при продаже акций (долей) организаций (с 2021 г.)

Уточнена льгота (ставка 0% по налогу на прибыль или НДФЛ) при продаже акций (долей) организаций (с 2021 г.) (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

Льготная ставка 0% (по налогу на прибыль или НДФЛ) может применяться в случае продажи акций (долей) организаций и установлена пунктом 4.1. статьи 284, статьей 284.2, статьей 284.2.1, пунктом 17.2. статьи 217 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ существенно уточнил эту льготу (п. 31 ст. 2).

Изменения применяются с 01.01.2021.

1) Ставку 0% распространили и на реализацию акций (долей) иностранных организаций (п. 1 ст. 284.2. НК РФ).

Льгота применяется только в том случае, если государство постоянного местонахождения продаваемой иностранной организации не включено в перечень офшорных зон Минфина (п. 1 ст. 284.2. НК РФ).

Перечень офшорных зон Минфина утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н (см. Черный список офшорных зон Минфина).

 

2) Ставку 0% распространили и на реализацию акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 1 ст. 284.2. НК РФ).

 

3) Льгота применяется (акции и доли), если не более 50% активов продаваемой организации (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации) прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 284.2. НК РФ).

Пример

Продаются доли ООО, на балансе которого числится здание, стоимость которого составляет 65% от активов ООО.

При продаже доли такого ООО ставка 0% не применяется.

Нет ограничений на долю российского недвижимого имущества, для применения ставки 0%, если (абз. 2 п. 2 ст. 284.2. НК РФ):

А) акции российских организаций на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг,

и

Б) на эту же дату являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

 

С 2021 года:

Условие о доле недвижимости распространили и на доли ООО (до 2021 г. такое условие касалось только акций АО).

Уточнили правила определения доли недвижимости в активах организации — определяется по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации.

 

4) Уточнены правила учета срока владения в случае продажи акций (долей) полученных при реорганизации (п. 6 ст. 284.2. НК РФ):

При реализации … акций (долей участия в уставном капитале) … организаций, полученных в результате реорганизации налогоплательщиком-правопреемником, срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных акций (долей участия в уставном капитале) … исчисляется с даты приобретения их в собственность реорганизованной организацией (реорганизованными организациями).

Пример

ООО1 владеет долей ООО2 с 2010 года.

В 2020 году ООО2 было преобразовано в АО и в 2021 году ООО1 продало акции этого АО.

Срок владения для ООО1 акциями АО исчисляется с даты приобретения долей в ООО2 (с 2010 года). Так как такой срок превышает 5 лет, то применяется ставка налога на прибыль 0%.

Это правило не применяется, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является применение налоговой ставки 0% (абз. 2 п. 6 ст. 284.2. НК РФ).

 

Правило особенно важно при преобразовании, так как ранее Минфин считал, что срок владения акциями (долями) при преобразовании прерывается (Письмо ФНС России от 03.07.2018 № СД-4-3/12810@).


Рубрики:

Налоговое планирование

Налог на прибыль организаций

Налогообложение физических лиц

Советуем прочитать

Как продать бизнес без налогов? >

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предусматривает льготу для владельца бизнеса при продаже бизнеса. Такая льгота предусмотрена как по налогу на прибыль (если продавец юридическое лицо), так и по НДФЛ (если продавец физическое лицо). Суть льготы в том, что в случае, если выполнены все требования для льготы (их в целом, немного), то продавец не платит налоги при продаже долей в ООО или акций АО (применяется ставка налога 0%).

Изменения в налогообложении с 2021 года >

Приведены изменения в налогообложении, которые применяются с 2021 года.