Уточнена льгота (ставка 0% по налогу на прибыль или НДФЛ) при продаже акций (долей) организаций (с 2021 г.) (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ).
Льготная ставка 0% (по налогу на прибыль или НДФЛ) может применяться в случае продажи акций (долей) организаций и установлена пунктом 4.1. статьи 284, статьей 284.2, статьей 284.2.1, пунктом 17.2. статьи 217 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ существенно уточнил эту льготу (п. 31 ст. 2).
Изменения применяются с 01.01.2021.
1) Ставку 0% распространили и на реализацию акций (долей) иностранных организаций (п. 1 ст. 284.2. НК РФ).
Льгота применяется только в том случае, если государство постоянного местонахождения продаваемой иностранной организации не включено в перечень офшорных зон Минфина (п. 1 ст. 284.2. НК РФ).
Перечень офшорных зон Минфина утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н (см. Черный список офшорных зон Минфина).
2) Ставку 0% распространили и на реализацию акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 1 ст. 284.2. НК РФ).
3) Льгота применяется (акции и доли), если не более 50% активов продаваемой организации (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации) прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 284.2. НК РФ).
Пример
Продаются доли ООО, на балансе которого числится здание, стоимость которого составляет 65% от активов ООО.
При продаже доли такого ООО ставка 0% не применяется.
С 2021 года:
Условие о доле недвижимости распространили и на доли ООО (до 2021 г. такое условие касалось только акций АО).
Уточнили правила определения доли недвижимости в активах организации — определяется по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации.
До 2021 года вышеуказанное ограничение применялось только в отношении акций. На продажи долей ООО ограничение не распространялось. Федеральный закон 374-ФЗ от 23.11.2020 с 2021 года установил ограничение по доле недвижимости и на реализацию долей ООО. Интересно, что Письмо ФНС России от 11.03.2021 N СД-4-11/3112@ разъяснило, что такое изменение касается только налога на прибыль, то есть случаев продажи долей ООО организациями. Если доли ООО продаются физлицом, то льгота по НДФЛ, по высказанному ФНС мнению, применяется как до 2021 года, так и после, вне зависимости от доли недвижимости на балансе организации.
4) Уточнены правила учета срока владения в случае продажи акций (долей) полученных при реорганизации (п. 6 ст. 284.2. НК РФ):
При реализации … акций (долей участия в уставном капитале) … организаций, полученных в результате реорганизации налогоплательщиком-правопреемником, срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных акций (долей участия в уставном капитале) … исчисляется с даты приобретения их в собственность реорганизованной организацией (реорганизованными организациями).
Пример
ООО1 владеет долей ООО2 с 2010 года.
В 2020 году ООО2 было преобразовано в АО и в 2021 году ООО1 продало акции этого АО.
Срок владения для ООО1 акциями АО исчисляется с даты приобретения долей в ООО2 (с 2010 года). Так как такой срок превышает 5 лет, то применяется ставка налога на прибыль 0%.
Это правило не применяется, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является применение налоговой ставки 0% (абз. 2 п. 6 ст. 284.2. НК РФ).
Правило особенно важно при преобразовании, так как ранее Минфин считал, что срок владения акциями (долями) при преобразовании прерывается (Письмо ФНС России от 03.07.2018 № СД-4-3/12810@).
Рубрики:
Налогообложение физических лиц
Советуем прочитать
Как продать бизнес без налогов? >
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предусматривает льготу для владельца бизнеса при продаже бизнеса. Такая льгота предусмотрена как по налогу на прибыль (если продавец юридическое лицо), так и по НДФЛ (если продавец физическое лицо). Суть льготы в том, что в случае, если выполнены все требования для льготы (их в целом, немного), то продавец не платит налоги при продаже долей в ООО или акций АО (применяется ставка налога 0%).