Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) рассказала о налоговой ловушке для плательщиков автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АвтоУСН). Если товар был приобретен в периоде применения упрощенной системы налогообложения (УСН), а продан в периоде применения АвтоУСН, то расходы на приобретение товара не учитываются для налогообложения АвтоУСН (Письмо ФНС России от 25.03.2026 N СД-36-3/2303@, Письмо Минфина России от 19.03.2026 N 03-11-09/22200).
Налоговые потери (в виде неучтенных расходов на приобретение товаров) могут возникнуть у тех плательщиков АвтоУСН, которые выбрали объект обложения "доходы, за вычетом расходов".
Соответственно, чтобы не попасть в эту налоговую ловушку, нужно до перехода на АвтоУСН распродать товарные остатки и отложить покупки товара до перехода на АвтоУСН. Это не всегда удобно, но только так можно будет не потерять расходы на приобретение товара.
Ведомство довело до территориальных налоговых органов Письмо Минфина России от 19.03.2026 N 03-11-09/22200:
Про УСН
В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приведен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.
В этой связи расходы на оплату приобретенных товаров, но нереализованных в период применения УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.
Про АвтоУСН
Согласно части 3 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Статьей 8 Федерального закона N 17-ФЗ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты.
В соответствии с частью 4 статьи 16 Федерального закона N 17-ФЗ при переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по специальному налоговому режиму не учитываются.
При этом, Федеральный закон N 17-ФЗ не содержит переходных положений, предусматривающих возможность учета расходов, произведенных налогоплательщиками до перехода на АУСН.
В этой связи расходы по оплате товаров, приобретенных налогоплательщиками в период применения УСН, но реализованных после перехода на АУСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением АУСН, не учитываются.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
- Патентная система налогообложения (ПСН)
- Один из специальных налоговых режимов, который регулируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе).
- Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
- Специальный налоговый режим для малого бизнеса.