Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что плательщики на упрощенной системе налогообложения (УСН), освобожденные от налога на добавленную стоимость (НДС) или применяющие ставки НДС 5% и 7%, вправе учесть в расходах НДС, уплаченный в виде обеспечительного платежа СПОТ (Письмо ФНС России от 03.07.2026 N СД-36-3/5649@ "Об учете в расходах по УСН сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ").
Такая возможность предоставлена, конечно же, только тем, кто применяет объект обложения "доходы, за вычетом расходов".
Так, ведомство указало:
Федеральная налоговая служба в связи поступающими обращениями территориальных налоговых органов и налогоплательщиков об учете в расходах по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), сообщает следующее.
В целях установления правовых и организационных основ национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (далее - СПОТ) принят Федеральный закон от 17.04.2026 N 101-ФЗ "О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 101-ФЗ), предметом регулирования которого является, в том числе, обеспечение законности оборота ввозимых на территорию Российской Федерации товаров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона N 101-ФЗ в отношении товаров, на которые распространяются положения законодательства Российской Федерации о СПОТ, подлежит внесению обеспечительный платеж.
Согласно положениям пункта 3 статьи 11 Федерального закона N 101-ФЗ обеспечительный платеж вносится заявителем, формирующим и представляющим документ о предстоящей поставке товаров, не менее чем за два календарных дня до дня ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС в соответствии со сформированным документом о предстоящей поставке товаров в сумме не менее величины косвенных налогов, подлежащих уплате в отношении товаров, указанных в документе о предстоящей поставке товаров, при их ввозе на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС в соответствии с международными договорами Российской Федерации и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании абзаца первого пункта 2 статьи 177 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сроки и порядок уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза устанавливаются Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 177 Кодекса.
Так, согласно абзацу второму пункта 2 статьи 177 Кодекса в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза с оформлением документа о предстоящей поставке товаров, предусмотренного Федеральным законом N 101-ФЗ, обязанность по уплате суммы налога при ввозе товаров, определяемой в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размера налога и указана в документе о предстоящей поставке товаров, а также заявлена налогоплательщиком в налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза. Указанная обязанность по уплате суммы налога считается исполненной (частично исполненной) со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации, но не ранее срока уплаты налога, установленного Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.16 Кодекса и со статьей 346.17 Кодекса, за исключением сумм НДС, которые принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, либо с исчислением НДС по налоговым ставкам в размере 5 и 7 процентов, вправе учесть в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налоговый вычет по НДС
- Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.